I SA/GL 1243/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka A Sp. z o.o. złożyła deklaracje VAT za luty, marzec i kwiecień 2016 r., wykazując kwoty do zwrotu na rachunek bankowy. Spółka wykazała wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów i świadczenie usług, odsprzedając zakupione od polskich firm kody doładowujące telefony komórkowe oraz klucze aktywacyjne do gier na rzecz amerykańskiej Spółki B LLC i szwajcarskiej Spółki C GmbH. Transakcje te zostały wykazane jako świadczenie usług poza terytorium kraju, co skutkowało brakiem podatku należnego i zwrotem podatku naliczonego. Organy podatkowe, po przeprowadzeniu kontroli, zakwestionowały charakter tych transakcji, uznając je za pozorne i skoncentrowane na terytorium Polski. Wskazano na polskojęzyczne strony internetowe, polskie serwisy płatności elektronicznych oraz płatności z polskich rachunków bankowych jako dowody na polską konsumpcję. Dodatkowo, analiza cen połączeń międzynarodowych wykazała brak ekonomicznego uzasadnienia dla sprzedaży kodów doładowujących dla klientów z USA. Spółka C została wyrejestrowana w Szwajcarii w trakcie postępowania, a Spółka B nie składała deklaracji podatkowych w USA. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, rozpoznając skargę spółki, oddalił ją, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd uznał, że zagraniczne spółki miały jedynie formalną siedzibę, a ich działalność była skoncentrowana na terytorium Polski, co uzasadniało opodatkowanie transakcji w Polsce na podstawie art. 28b ust. 2 ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że kluczowe znaczenie ma miejsce rzeczywistej konsumpcji, a dowody zebrane w sprawie, w tym informacje od operatorów telefonii komórkowej, potwierdzały polską konsumpcję kodów doładowujących i kluczy aktywacyjnych. Sąd odrzucił zarzuty spółki dotyczące wadliwego postępowania dowodowego i błędnej oceny materiału dowodowego, uznając, że organy wystarczająco wykazały pozorność transakcji i cel uzyskania korzyści podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie miejsca świadczenia usług w przypadku transakcji z podmiotami zagranicznymi o pozornej działalności, weryfikacja transakcji pod kątem unikania opodatkowania, znaczenie rzeczywistej konsumpcji dla opodatkowania VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego ze sprzedażą kodów doładowujących i kluczy aktywacyjnych, ale jego zasady mogą być stosowane do innych usług świadczonych na rzecz podmiotów zagranicznych o wątpliwym statusie prawnym i faktycznym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż kodów doładowujących telefony komórkowe i kluczy aktywacyjnych do gier na rzecz zagranicznych spółek, które posiadają jedynie formalną siedzibę, powinna być opodatkowana w Polsce, jeśli ostateczni konsumenci znajdują się na terytorium Polski?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż ta podlega opodatkowaniu w Polsce, ponieważ zagraniczne spółki miały jedynie formalną siedzibę, a ich działalność była skoncentrowana na terytorium Polski, co oznacza, że miejscem świadczenia usług było stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że mimo posiadania formalnej siedziby w Szwajcarii i USA, spółki B i C prowadziły działalność skoncentrowaną na terytorium Polski. Dowodami na to były polskojęzyczne strony internetowe, polskie serwisy płatności, płatności z polskich rachunków bankowych oraz brak ekonomicznego uzasadnienia dla sprzedaży kodów doładowujących dla klientów z USA. Dodatkowo, spółka C została wyrejestrowana, a spółka B nie składała deklaracji podatkowych w USA, co potwierdzało ich pozorny charakter.
Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i przeprowadziły postępowanie dowodowe, w tym czy zasadne było zaniechanie przesłuchania wskazanych świadków i uzyskania dodatkowych informacji od zagranicznych administracji podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i przeprowadziły postępowanie dowodowe w sposób wystarczający do rozstrzygnięcia sprawy. Zaniechanie przesłuchania świadków i uzyskania dodatkowych informacji nie wpłynęłoby na odmienną ocenę sprawy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że materiał dowodowy był wystarczający do rozstrzygnięcia sprawy, a ocena organów była swobodna, a nie dowolna. Dodatkowe dowody nie zmieniłyby ustaleń dotyczących pozornego charakteru transakcji i polskiej konsumpcji. Organy wykazały, że spółka C została wyrejestrowana, a spółka B nie składała deklaracji podatkowych, co potwierdzało brak rzeczywistej działalności tych podmiotów.
Przepisy (9)
Główne
u.p.t.u. art. 28b § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 28b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Miejsce świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 2 § pkt 25a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja Elektronicznych Jednostek Doładowania (EJD).
u.p.t.u. art. 2 § pkt 26
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja usług sprzedaży kluczy aktywacyjnych do gier.
u.p.t.u. art. 28k
Ustawa o podatku od towarów i usług
Miejsce świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami.
u.p.t.u. art. 132
Ustawa o podatku od towarów i usług
Procedury szczególne dotyczące podatników niemających siedziby, którzy świadczą usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne na rzecz osób niebędących podatnikami.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 146a § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
Transakcje sprzedaży kodów doładowujących i kluczy aktywacyjnych na rzecz zagranicznych spółek były pozorne i skoncentrowane na terytorium Polski. • Ostateczni konsumenci kodów doładowujących i kluczy aktywacyjnych znajdowali się na terytorium Polski. • Zagraniczne spółki (B i C) posiadały jedynie formalną siedzibę i nie prowadziły rzeczywistej działalności gospodarczej w krajach swojej rejestracji. • Sprzedaż kodów doładowujących dla klientów z USA nie miała uzasadnienia ekonomicznego ze względu na wysokie koszty połączeń międzynarodowych.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe nie przeprowadziły postępowania dowodowego w pełnym zakresie (np. nie przesłuchano świadków R. R. i R. G.). • Organy podatkowe dokonały dowolnej oceny zebranego materiału dowodowego. • Zastosowanie art. 28k u.p.t.u. (dotyczącego usług elektronicznych) było nieprawidłowe. • Niezastosowanie procedury szczególnego rozliczania VAT (art. 132 u.p.t.u.) wobec spółek C i B. • Błędna interpretacja i nierozgraniczenie usług sprzedaży EJD i kluczy aktywacyjnych. • Uzasadnienie zaskarżonej decyzji było wadliwe i nie pozwalało na merytoryczną kontrolę.
Godne uwagi sformułowania
działalność była skoncentrowana na terytorium Polski • zagraniczne spółki posiadały jedynie formalną siedzibę • brak ekonomicznego uzasadnienia dla sprzedaży kodów doładowujących dla klientów z USA • kody doładowujące polskich operatorów sieci komórkowych przeznaczone są wyłącznie dla użytkowników posiadających aktywną kartę SIM w systemie pre-paid na terytorium Polski • zasadniczym celem tych transakcji było uzyskanie korzyści podatkowej
Skład orzekający
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
przewodniczący sprawozdawca
Dorota Kozłowska
członek
Katarzyna Stuła-Marcela
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie miejsca świadczenia usług w przypadku transakcji z podmiotami zagranicznymi o pozornej działalności, weryfikacja transakcji pod kątem unikania opodatkowania, znaczenie rzeczywistej konsumpcji dla opodatkowania VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego ze sprzedażą kodów doładowujących i kluczy aktywacyjnych, ale jego zasady mogą być stosowane do innych usług świadczonych na rzecz podmiotów zagranicznych o wątpliwym statusie prawnym i faktycznym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy unikania opodatkowania VAT poprzez wykorzystanie pozornych transakcji z zagranicznymi spółkami, co jest częstym problemem w obrocie międzynarodowym. Pokazuje, jak sądy administracyjne podchodzą do weryfikacji rzeczywistego charakteru transakcji.
“Pozorne spółki zagraniczne i VAT: Jak sądy rozbijają schematy unikania opodatkowania?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.