I SA/Gl 124/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki A S.A. na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spółka, będąca czynnym podatnikiem VAT i VAT UE, zajmuje się produkcją towarów (oznaczonych numerami identyfikacyjnymi), które są przedmiotem wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT) na rzecz kontrahentów unijnych. Problematyczna była sytuacja, w której wystawiono fakturę dokumentującą sprzedaż, a towary były przeznaczone do wywozu do innego kraju UE, jednak z różnych przyczyn logistycznych i technicznych (np. gabaryty, organizacja transportu przez nabywcę, konieczność numerowania produktów) fizyczny wywóz lub dokumentacja potwierdzająca wywóz nie następowały natychmiast po wystawieniu faktury. Spółka uważała, że kluczowe jest przeniesienie ekonomicznego władztwa nad towarem, a nie sam fizyczny wywóz, i że wystawienie faktury nie stanowi jeszcze dostawy krajowej. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w zakresie niewykazywania transakcji w ewidencji sprzedaży i deklaracji podatkowej w przypadku braku fizycznego wywozu lub dokumentacji. Sąd administracyjny oddalił skargę spółki. Sąd podzielił stanowisko organu, że dla zastosowania stawki 0% VAT do WDT kluczowe jest nie tylko przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, ale także faktyczny wywóz towaru z terytorium kraju i jego dostarczenie do nabywcy w innym państwie członkowskim, co musi być odpowiednio udokumentowane. W przypadku braku fizycznego wywozu lub dokumentacji, transakcja powinna być traktowana jako dostawa krajowa i opodatkowana stawką krajową. Sąd podkreślił, że istnieje możliwość późniejszej korekty deklaracji i zastosowania stawki 0% po uzyskaniu wymaganych dowodów wywozu, zgodnie z art. 42 ust. 12a ustawy o VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie zasad opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w sytuacji opóźnienia w fizycznym wywozie lub braku dokumentacji potwierdzającej wywóz.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy fizyczny wywóz towarów lub ich dokumentacja następuje z opóźnieniem w stosunku do wystawienia faktury.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w sytuacji, gdy po wystawieniu faktury dokumentującej sprzedaż towaru przeznaczonego do wywozu do innego państwa członkowskiego UE, nie następuje fizyczny wywóz towaru z terytorium kraju lub brak jest dokumentów potwierdzających ten wywóz do dnia złożenia deklaracji podatkowej, transakcja ta powinna być traktowana jako dostawa krajowa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w przypadku braku fizycznego wywozu towarów do innego państwa członkowskiego lub braku dokumentów potwierdzających ten wywóz, transakcja powinna być uznana za dostawę krajową i opodatkowana stawką właściwą dla dostaw krajowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że dla zastosowania stawki 0% VAT do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) kluczowe jest nie tylko przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, ale także faktyczny wywóz towaru z terytorium kraju i jego dostarczenie do nabywcy w innym państwie członkowskim, co musi być odpowiednio udokumentowane. Brak tych elementów skutkuje koniecznością opodatkowania transakcji jako dostawy krajowej.
Czy w przypadku, gdy towary zostaną wywiezione z kraju, ale podatnik nie posiada dokumentów potwierdzających ich wywóz do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym wystawiono fakturę, możliwe jest zastosowanie stawki 0% VAT do WDT w późniejszym okresie po uzyskaniu dokumentów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w przypadku wywozu towarów, ale braku dokumentów potwierdzających ten wywóz do dnia złożenia deklaracji za miesiąc wystawienia faktury, podatnik powinien wykazać dostawę jako krajową. Po uzyskaniu wymaganych dokumentów potwierdzających wywóz, możliwe jest dokonanie korekty deklaracji i zastosowanie stawki 0% VAT do WDT za okres, w którym dostawa została dokonana.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, który przewiduje możliwość korekty deklaracji i zastosowania stawki 0% VAT do WDT po otrzymaniu dowodów potwierdzających wywóz towarów, nawet jeśli pierwotnie transakcja została potraktowana jako dostawa krajowa z powodu braku dokumentacji w wymaganym terminie.
Czy wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż towaru, który fizycznie pozostaje na terytorium kraju do czasu odbioru przez przewoźnika, stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i rodzi obowiązek podatkowy?
Odpowiedź sądu
Nie, samo wystawienie faktury nie stanowi dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jeśli nie nastąpiło przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel i fizyczny wywóz towaru z kraju.
Uzasadnienie
Sąd, powołując się na orzecznictwo TSUE i NSA, podkreślił, że kluczowe dla uznania dostawy towarów jest przeniesienie ekonomicznego władztwa nad towarem. Samo wystawienie faktury, bez fizycznego przekazania towaru i możliwości dysponowania nim przez nabywcę, nie jest wystarczające do uznania dostawy za dokonaną.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 13 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 42 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Warunkiem zastosowania stawki 0% do WDT jest posiadanie przez podatnika w swojej dokumentacji dowodów, że towary zostały wywiezione z kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
u.p.t.u. art. 42 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje sytuację, gdy warunek udokumentowania wywozu nie został spełniony przed złożeniem deklaracji, nakazując wykazanie dostawy jako krajowej.
u.p.t.u. art. 42 § ust. 12a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Umożliwia korektę deklaracji i zastosowanie stawki 0% do WDT po otrzymaniu dowodów wywozu.
u.p.t.u. art. 20 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) 2018/1912 art. 45a
Określa domniemania wzruszalne dotyczące dowodów wymaganych do zastosowania zwolnienia z VAT z tytułu WDT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak fizycznego wywozu towaru lub brak dokumentacji potwierdzającej wywóz do dnia złożenia deklaracji skutkuje koniecznością opodatkowania transakcji jako dostawy krajowej. • Istnieje możliwość późniejszej korekty deklaracji i zastosowania stawki 0% VAT do WDT po uzyskaniu wymaganych dowodów wywozu.
Odrzucone argumenty
Wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż towaru, który fizycznie pozostaje na terytorium kraju do czasu odbioru przez przewoźnika, nie stanowi dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i nie rodzi obowiązku podatkowego. • Kluczowe dla uznania WDT jest przeniesienie ekonomicznego władztwa nad towarem, a nie sam fizyczny wywóz.
Godne uwagi sformułowania
w przypadku braku fizycznego wywozu towarów do innego państwa członkowskiego, miejscem dostawy towarów jest magazyn Spółki na terytorium kraju • transakcje te, w których towary nie zostają wywiezione na terytorium państwa członkowskiego, mają zatem charakter dostaw krajowych • otrzymanie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji [...] za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej
Skład orzekający
Beata Machcińska
sędzia
Bożena Pindel
sprawozdawca
Wojciech Gapiński
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie zasad opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w sytuacji opóźnienia w fizycznym wywozie lub braku dokumentacji potwierdzającej wywóz."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy fizyczny wywóz towarów lub ich dokumentacja następuje z opóźnieniem w stosunku do wystawienia faktury.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu w handlu międzynarodowym – rozbieżności między momentem wystawienia faktury a faktycznym wywozem towaru, co ma bezpośrednie przełożenie na rozliczenia VAT. Wyjaśnia, jak traktować takie transakcje i kiedy można dokonać korekty.
“WDT a dostawa krajowa: kiedy opóźnienie w wywozie towaru zmienia zasady gry VAT?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.