I SA/Gl 1239/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Spółka F. S.A. wniosła o interpretację, czy koszty finansowania dłużnego poniesione na budowę elektrociepłowni mogą być nieuwzględniane przy wyliczaniu limitu kosztów finansowania dłużnego, argumentując, że inwestycja ta stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w ogólnym interesie publicznym. DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, odwołując się do definicji celu publicznego z ustawy o gospodarce nieruchomościami, która wykluczała budowę elektrociepłowni z tej kategorii. Sąd administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że organ interpretacyjny błędnie zastosował definicję z ustawy o gospodarce nieruchomościami, zamiast dokonać wykładni przepisów ustawy o CIT w kontekście Dyrektywy ATAD. Sąd stwierdził, że budowa elektrociepłowni, zapewniająca bezpieczeństwo energetyczne i pozytywny wpływ na środowisko, spełnia kryteria projektu z zakresu infrastruktury publicznej w ogólnym interesie publicznym. Dodatkowo, sąd rozstrzygnął kwestię interpretacji art. 15c ust. 1 i 14 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r., wskazując na prawidłową metodę kalkulacji limitu kosztów finansowania dłużnego, która powinna uwzględniać sumę kwoty 3 mln zł oraz 30% podatkowego EBITDA, a nie wybór wyższej z tych wartości.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących limitowania kosztów finansowania dłużnego, definicji infrastruktury publicznej w kontekście Dyrektywy ATAD oraz prawidłowej kalkulacji limitu odsetek.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 2021 r. w zakresie kalkulacji limitu kosztów finansowania dłużnego, choć zasady dotyczące infrastruktury publicznej pozostają aktualne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy budowa elektrociepłowni może być uznana za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 15c ust. 8 i 10 ustawy o CIT, co pozwala na nieuwzględnianie kosztów finansowania dłużnego przy wyliczaniu limitu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, budowa elektrociepłowni, która zapewnia bezpieczeństwo energetyczne państwa i pozytywny wpływ na środowisko, może być uznana za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w ogólnym interesie publicznym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ interpretacyjny błędnie zastosował definicję celu publicznego z ustawy o gospodarce nieruchomościami, zamiast dokonać wykładni przepisów ustawy o CIT w kontekście Dyrektywy ATAD. Budowa elektrociepłowni jest projektem strategicznym, służącym ogólnemu interesowi publicznemu.
Jak prawidłowo kalkulować limit kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 1 w zw. z ust. 14 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Limit kosztów finansowania dłużnego powinien być kalkulowany jako suma kwoty 3.000.000 zł oraz 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów nad sumą kosztów uzyskania przychodów (tzw. podatkowego EBITDA), a nie jako wybór wyższej z tych wartości.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni językowej i systemowej przepisów, wskazując, że art. 15c ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT stanowi o kwocie wolnej od limitowania, która jest dodawana do limitu obliczanego na podstawie 30% podatkowego EBITDA, a nie stanowi alternatywy.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty finansowania dłużnego podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów w części, w jakiej nadwyżka tych kosztów przewyższa określony limit.
u.p.d.o.p. art. 15c § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa warunki, przy których koszty finansowania dłużnego nie są brane pod uwagę przy wyliczaniu nadwyżki, w tym dotyczące projektów z zakresu infrastruktury publicznej.
u.p.d.o.p. art. 15c § ust. 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej jako projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym.
u.p.d.o.p. art. 15c § ust. 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa kwotę wolną od limitowania kosztów finansowania dłużnego (3.000.000 zł).
Pomocnicze
o.p. art. 14b § ust. 1
Ordynacja podatkowa
Reguluje zasady wydawania interpretacji indywidualnych.
o.p. art. 14c § § 1-2
Ordynacja podatkowa
Określa zawartość interpretacji indywidualnej, w tym uzasadnienie prawne.
u.g.n. art. 6 § pkt 2
Ustawa o gospodarce nieruchomościami
Definicja celu publicznego, która została uznana przez sąd za nieprawidłowo zastosowaną w kontekście ustawy o CIT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Budowa elektrociepłowni stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w ogólnym interesie publicznym. • Organ interpretacyjny błędnie zastosował definicję celu publicznego z ustawy o gospodarce nieruchomościami. • Prawidłowa interpretacja art. 15c ust. 1 w zw. z ust. 14 ustawy o CIT (w brzmieniu do 2021 r.) polega na sumowaniu kwoty 3 mln zł z 30% podatkowego EBITDA, a nie wyborze wyższej z tych wartości.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że budowa elektrociepłowni nie jest projektem z zakresu infrastruktury publicznej.
Godne uwagi sformułowania
Sąd w odniesieniu do pytania nr 1 w pełni podziela stanowisko wyrażone przez Naczelny Sąd Administracyjny... • Organ interpretacyjny wydał interpretację indywidualną pomijając w sposób nieuprawniony kontekst powołanych powyżej pojęć wynikający z treści Preambuły Dyrektywy ATAD... • W ocenie Sądu działanie organu interpretacyjnego, polegające na nieuprawnionym skorzystaniu z definicji zawartej w ustawie o gospodarce nieruchomościami, przy jednoczesnym pominięciu wniosków płynących z wykładni prawa wspólnotowego, prowadzi do zaburzenia spójności wspólnotowego systemu prawnego... • W tym przypadku także zastosowanie reguł wykładni systemowej, celowościowej potwierdza znaczenie normy, ustalone przy zastosowaniu reguł wykładni językowej.
Skład orzekający
Katarzyna Stuła-Marcela
przewodniczący
Borys Marasek
sprawozdawca
Agata Ćwik-Bury
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących limitowania kosztów finansowania dłużnego, definicji infrastruktury publicznej w kontekście Dyrektywy ATAD oraz prawidłowej kalkulacji limitu odsetek."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 2021 r. w zakresie kalkulacji limitu kosztów finansowania dłużnego, choć zasady dotyczące infrastruktury publicznej pozostają aktualne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z inwestycjami infrastrukturalnymi i unijnymi dyrektywami, co jest istotne dla przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Budowa elektrociepłowni jako infrastruktura publiczna? Sąd administracyjny wyjaśnia zasady limitowania kosztów finansowania.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.