I SA/Gl 1238/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił decyzje Dyrektora Izby Administracji Skarbowej oraz Naczelnika Urzędu Skarbowego dotyczące podatku od towarów i usług za grudzień 2022 r. Sprawa dotyczyła Gminy T., która skorygowała deklarację VAT po wyroku TSUE C-612/21, uznając, że otrzymane dotacje na inwestycje OZE nie podlegają opodatkowaniu. Gmina powoływała się na ochronę wynikającą z interpretacji indywidualnej DKIS z 2019 r., która potwierdzała prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na projekt. Organy podatkowe uznały jednak, że Gmina utraciła ochronę, dokonując korekty tylko w zakresie podatku należnego, a nie naliczonego, oraz że nie przysługuje jej zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 14m § 3 o.p. Sąd uznał skargę za zasadną, wskazując na naruszenie przepisów postępowania, w szczególności art. 14m § 3 o.p., poprzez brak rozstrzygnięcia wniosku Gminy o zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w sentencji decyzji. Sąd podkreślił, że organ odwoławczy powinien był rozstrzygnąć ten wniosek, a jego brak stanowił wadę postępowania. W związku z tym, Sąd uchylił obie decyzje i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania organom.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwestie proceduralne związane z rozstrzyganiem wniosków o zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 14m § 3 o.p. oraz obowiązek organów podatkowych do rozstrzygania takich wniosków w sentencji decyzji.
Dotyczy specyficznej sytuacji, w której podatnik powołuje się na interpretację indywidualną i składa wniosek o zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku.
Zagadnienia prawne (3)
Czy Gminie przysługuje ochrona z tytułu zastosowania się do interpretacji indywidualnej, gdy dokonała korekty rozliczenia tylko w zakresie podatku należnego, a nie naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że brak rozstrzygnięcia wniosku o zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 14m § 3 o.p. w sentencji decyzji stanowi naruszenie przepisów postępowania, co skutkuje uchyleniem decyzji. Kwestia ochrony z interpretacji indywidualnej i zasadności ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego wymaga ponownego rozpoznania przez organy.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na naruszenie przepisów postępowania, w szczególności art. 14m § 3 o.p., poprzez brak rozstrzygnięcia wniosku Gminy o zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w sentencji decyzji. Brak ten uniemożliwił ocenę zarzutów skargi dotyczących ochrony z interpretacji indywidualnej i ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Czy organ podatkowy prawidłowo ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe (sankcję VAT) w sytuacji, gdy Gmina działała w oparciu o interpretację indywidualną i wyrok TSUE?
Odpowiedź sądu
Sąd nie ocenił merytorycznie tej kwestii, wskazując, że rozpoznanie wniosku o zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku powinno poprzedzać ocenę zasadności ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że brak rozstrzygnięcia wniosku o zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 14m § 3 o.p. stanowił wadę postępowania, która uniemożliwiła ocenę zarzutów dotyczących ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Czy organ podatkowy miał obowiązek rozstrzygnąć wniosek Gminy o określenie wysokości podatku objętego zwolnieniem na podstawie art. 14m § 3 o.p. w sentencji decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Sąd uznał, że brak rozstrzygnięcia wniosku w sentencji decyzji stanowi naruszenie przepisów postępowania.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, zgodnie z którym organ ma formalny obowiązek ujęcia w sentencji decyzji rozstrzygnięcia w zakresie złożonego wniosku z art. 14m § 3 o.p., niezależnie od merytorycznego rozstrzygnięcia kwestii ochrony podatkowej.
Przepisy (44)
Główne
o.p. art. 14k § 1
Ordynacja podatkowa
Zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
o.p. art. 14m § 3
Ordynacja podatkowa
Na wniosek podatnika, który zastosował się do interpretacji, w decyzji określającej lub ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego organ podatkowy określa również wysokość podatku objętego zwolnieniem, o którym mowa w § 1, albo - w przypadku uiszczenia podatku w zakresie objętym tym zwolnieniem - określa wysokość nadpłaty.
t.j. art. 14k § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ochrona wynikająca z zastosowania się do interpretacji indywidualnej.
t.j. art. 14m § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Na wniosek podatnika organ określa wysokość podatku objętego zwolnieniem.
t.j. art. 14k § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ochrona wynikająca z zastosowania się do interpretacji indywidualnej.
t.j. art. 14m § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości podatku objętego zwolnieniem na wniosek podatnika.
Pomocnicze
o.p. art. 14m § 1
Ordynacja podatkowa
Zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona, której wygaśnięcie stwierdzono lub która nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej.
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest nierozerwalnie związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 112b § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nakłada na organ podatkowy obowiązek ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w przypadku stwierdzenia, że podatnik wykazał kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej lub kwotę różnicy podatku do obniżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe w wysokości wyższej niż należna.
u.p.t.u. art. 112b § 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy miarkowania wysokości dodatkowego zobowiązania podatkowego.
o.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
o.p. art. 210 § 1
Ordynacja podatkowa
Decyzja wydana przez organ podatkowy powinna zawierać rozstrzygnięcie.
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1
Sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej.
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2
Kontrola działalności administracji publicznej sprawowana jest pod względem zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd stosuje przewidziane ustawą środki w celu usunięcia naruszenia prawa w stosunku do aktów lub czynności wydanych lub podjętych we wszystkich postępowaniach prowadzonych w granicach sprawy, której dotyczy skarga, jeżeli jest to niezbędne dla końcowego jej załatwienia.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę w przypadku naruszenia prawa materialnego lub postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd zasądza zwrot kosztów postępowania od organu na rzecz strony wygrywającej.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zasady zasądzania kosztów postępowania, w tym wynagrodzenia pełnomocnika.
Ustawa o finansach publicznych
Reguluje zasady dyscypliny finansów publicznych.
t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm. art. 112b § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług.
t.j. art. 74 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wniosek o zwrot nadpłaty.
t.j. art. 14m § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji.
t.j. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm. art. 112b § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego.
t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm. art. 112b § 2b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Miarkowanie dodatkowego zobowiązania podatkowego.
t.j. art. 14m § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku.
t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
t.j. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
t.j. art. 210 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Elementy decyzji organu podatkowego.
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1267 art. 1 § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1267 art. 1 § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Kontrola zgodności z prawem.
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 art. 3 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd.
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Środki stosowane przez sąd w celu usunięcia naruszenia prawa.
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi.
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzanie kosztów postępowania.
t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 art. 205 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzanie kosztów postępowania.
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
Reguluje dyscyplinę finansów publicznych.
t.j. art. 14l
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej doręczeniem.
t.j. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada dwuinstancyjności postępowania podatkowego.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przepisów postępowania, w szczególności art. 14m § 3 o.p., poprzez brak rozstrzygnięcia wniosku Gminy o zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w sentencji decyzji.
Godne uwagi sformułowania
Sąd uznał, że brak rozstrzygnięcia wniosku o zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 14m § 3 o.p. w sentencji decyzji stanowi naruszenie przepisów postępowania. • Organ odwoławczy nie dopełnił formalnego obowiązku polegającego na zawarciu w sentencji decyzji rozstrzygnięcia w zakresie złożonego przez Gminę wniosku z art. 14m § 3 o.p.
Skład orzekający
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
przewodniczący
Dorota Kozłowska
członek
Borys Marasek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwestie proceduralne związane z rozstrzyganiem wniosków o zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 14m § 3 o.p. oraz obowiązek organów podatkowych do rozstrzygania takich wniosków w sentencji decyzji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, w której podatnik powołuje się na interpretację indywidualną i składa wniosek o zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii proceduralnej w prawie podatkowym, która może mieć wpływ na wiele podobnych przypadków, a także wiąże się z interpretacją przepisów dotyczących ochrony podatników.
“Brak rozstrzygnięcia wniosku w sentencji decyzji to błąd organu podatkowego!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.