I SA/Gl 1217/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka A. Sp. z o.o. organizowała konkursy promocyjne, w których nagrody o wartości do 200 zł miały być przekazywane uczestnikom. Spółka stała na stanowisku, że nagrody te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT, a ona sama nie ma obowiązku poboru podatku jako płatnik. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że konkursy nie są związane z promocją, a nagrody nie stanowią świadczenia nieodpłatnego, gdyż nie otrzymują ich wszyscy uczestnicy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że nagrody wydawane w konkursach, których wartość jednorazowa nie przekracza 200 zł, są zwolnione z opodatkowania PIT, nawet jeśli nie otrzymują ich wszyscy uczestnicy. Sąd podkreślił, że kluczowe jest nieodpłatne świadczenie związane z promocją lub reklamą, a konkursy oparte na przyrzeczeniu publicznym (art. 919 k.c.) spełniają te kryteria. Sąd podzielił również argumentację spółki co do związku konkursów z promocją i reklamą, a także zarzut naruszenia przez organ zasady budowania zaufania poprzez nieuwzględnienie utrwalonej linii orzeczniczej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że nagrody do 200 zł w konkursach promocyjnych są zwolnione z PIT, nawet jeśli nie otrzymują ich wszyscy uczestnicy. Podkreślenie znaczenia promocji i reklamy w kontekście zwolnienia.
Dotyczy nagród o wartości do 200 zł i konkursów organizowanych w celach promocyjnych. Nie dotyczy nagród dla pracowników ani osób pozostających w stosunku cywilnoprawnym.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nagrody o jednorazowej wartości nieprzekraczającej 200 zł, wydawane uczestnikom konkursów organizowanych w celach promocyjnych, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nagrody te korzystają ze zwolnienia, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek wskazanych w przepisie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nagrody do 200 zł wydawane w konkursach promocyjnych są świadczeniem nieodpłatnym, związanym z promocją i reklamą, a fakt, że nie otrzymują ich wszyscy uczestnicy, nie wyklucza zastosowania zwolnienia. Konkursy oparte na przyrzeczeniu publicznym nie tworzą świadczenia wzajemnego.
Czy organizowane przez spółkę konkursy, w których nagrody o wartości do 200 zł są wydawane zwycięzcom, są związane z promocją i reklamą działalności spółki w rozumieniu przepisów u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, konkursy te mają na celu promowanie działalności i produktów spółki, co jest zgodne z definicjami promocji i reklamy.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko skarżącej, że konkursy utrwalają markę w pamięci odbiorców, kojarzą produkt z nagrodą i zachęcają do nabywania produktów, co stanowi działania promocyjne i reklamowe.
Czy Dyrektor KIS naruszył zasadę budowania zaufania do organów podatkowych poprzez nieuwzględnienie utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych w sprawie interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, naruszenie to miało wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że Dyrektor prezentował argumentację, która była już analizowana przez NSA i nie została zaaprobowana, co podważa zaufanie do organów podatkowych.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wartość nieodpłatnych świadczeń otrzymanych w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy, których jednorazowa wartość nie przekracza 200 zł, jest wolna od podatku dochodowego, o ile nie jest dokonywana na rzecz pracownika lub osoby pozostającej w stosunku cywilnoprawnym ze świadczeniodawcą.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów (w tym od nagród).
u.p.d.o.f. art. 41 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika w zakresie poboru i wpłaty podatku.
u.p.d.o.f. art. 41 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika w zakresie poboru i wpłaty podatku.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów z innych źródeł, do których zalicza się nieodpłatne świadczenia.
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów.
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów ze stosunku pracy.
k.c. art. 919 § 1
Ustawa - Kodeks cywilny
Definicja przyrzeczenia publicznego.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada budowania zaufania do organów podatkowych.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące interpretacji indywidualnych.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie aktu lub czynności.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nagrody o wartości do 200 zł wydawane w konkursach promocyjnych są świadczeniem nieodpłatnym. • Konkursy oparte na przyrzeczeniu publicznym nie tworzą świadczenia wzajemnego. • Nagrody te są związane z promocją i reklamą działalności spółki. • Naruszenie przez organ zasady budowania zaufania poprzez nieuwzględnienie utrwalonej linii orzeczniczej.
Odrzucone argumenty
Nagrody nie są świadczeniem nieodpłatnym, ponieważ nie otrzymują ich wszyscy uczestnicy konkursu. • Konkursy nie są związane z promocją i reklamą działalności spółki.
Godne uwagi sformułowania
nieodpłatne świadczenie ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym • konkursy oparte są na konstrukcji przyrzeczenia publicznego z art. 919 k.c., stanowiącego jednostronną czynność prawną • nie mamy do czynienia ze wzajemnym zobowiązaniem obu stron • nie sposób uznać, iż sam fakt wzięcia udziału w danym konkursie już powoduje powstanie ekwiwalentnego wobec Skarżącej świadczenia
Skład orzekający
Agata Ćwik-Bury
przewodniczący sprawozdawca
Katarzyna Stuła-Marcela
członek
Monika Krywow
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że nagrody do 200 zł w konkursach promocyjnych są zwolnione z PIT, nawet jeśli nie otrzymują ich wszyscy uczestnicy. Podkreślenie znaczenia promocji i reklamy w kontekście zwolnienia."
Ograniczenia: Dotyczy nagród o wartości do 200 zł i konkursów organizowanych w celach promocyjnych. Nie dotyczy nagród dla pracowników ani osób pozostających w stosunku cywilnoprawnym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska konkursów i nagród, a jej rozstrzygnięcie ma bezpośrednie przełożenie na praktykę podatkową firm organizujących takie akcje. Wyjaśnia wątpliwości dotyczące zwolnienia podatkowego.
“Nagrody w konkursach do 200 zł zwolnione z PIT – kluczowe orzeczenie dla firm!”
Dane finansowe
WPS: 200 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.