I SA/Gl 1181/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi J. D. i A. D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. Podatnicy złożyli wniosek o stwierdzenie nadpłaty i korektę zeznania PIT-36, twierdząc, że popełnili błąd w deklaracji PIT-6, zawyżając powierzchnię produkcji rolnej (działów specjalnych) o obszar, na którym nigdy nie prowadzono produkcji. Organy podatkowe uznały, że podatnicy mieli obowiązek zawiadomić organ o zmianie rozmiaru produkcji w terminie 7 dni od jej zaistnienia, zgodnie z art. 43 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ tego nie uczynili, nie mogli skutecznie skorygować zeznania rocznego po zakończeniu roku podatkowego i dochodzić nadpłaty. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd uznał, że zmiana powierzchni produkcji rolnej stanowi zmianę w prowadzonej produkcji w rozumieniu art. 43 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f., a niezgłoszenie tej zmiany w ustawowym terminie uniemożliwia późniejsze wywodzenie korzystnych skutków podatkowych z korekty zeznania. Sąd podkreślił, że wykładnia literalna przepisu nie budzi wątpliwości i nie pozwala na inne rozumienie, a utrwalone orzecznictwo potwierdza, że uchybienie terminowi oznacza brak możliwości późniejszego dochodzenia nadpłaty, nawet jeśli zmiana nastąpiła z przyczyn niezależnych od podatnika. Sąd odniósł się również do zarzutów naruszenia przepisów postępowania, uznając je za niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłego stosowania przepisów dotyczących zgłaszania zmian w działach specjalnych produkcji rolnej i konsekwencji ich niezgłoszenia w terminie dla możliwości korekty zeznań i dochodzenia nadpłat.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej i ustalających dochód przy zastosowaniu norm szacunkowych. Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku zgłaszania zmian.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może skutecznie skorygować zeznanie podatkowe i dochodzić stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy, jeśli nie zgłosił organowi podatkowemu w ustawowym terminie zmian w rozmiarze prowadzonej produkcji rolnej (działów specjalnych)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skutecznie skorygować zeznania podatkowego i dochodzić stwierdzenia nadpłaty, jeśli nie zgłosił organowi podatkowemu w ustawowym terminie zmian w rozmiarze prowadzonej produkcji rolnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zmiana rozmiaru produkcji rolnej stanowi zmianę w prowadzonej produkcji w rozumieniu art. 43 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f. Niezgłoszenie tej zmiany w terminie 7 dni od jej zaistnienia uniemożliwia późniejsze wywodzenie korzystnych skutków podatkowych z korekty zeznania i dochodzenia nadpłaty, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem.
Czy błąd w deklaracji PIT-6 dotyczący powierzchni produkcji rolnej, który nie wynika ze zmiany faktycznej produkcji, ale z omyłki podatnika, może być skorygowany poprzez korektę zeznania rocznego PIT-36 po upływie terminu na zgłoszenie zmian w produkcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nawet jeśli błąd wynika z omyłki, brak zgłoszenia zmiany rozmiaru produkcji w terminie uniemożliwia późniejszą korektę i dochodzenie nadpłaty.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że niezależnie od przyczyny podania nieprawidłowej powierzchni produkcji (czy to błąd, czy zamierzone działanie), kluczowe jest niezgłoszenie zmiany w terminie. Przepisy nie rozróżniają przyczyn błędu w tym kontekście.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 43 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zmiana rozmiaru produkcji rolnej (powierzchni) stanowi zmianę w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji, która musi być zgłoszona w terminie 7 dni. Niezgłoszenie tej zmiany uniemożliwia późniejszą korektę zeznania i dochodzenie nadpłaty.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 43 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 43 § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
O.p. art. 13 § § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
O.p. art. 75 § § 4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
O.p. art. 81 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
O.p. art. 81b § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 października 2015 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zmiana rozmiaru produkcji rolnej stanowi zmianę w prowadzonej produkcji w rozumieniu art. 43 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f. • Niezgłoszenie zmiany rozmiaru produkcji w terminie 7 dni uniemożliwia późniejszą korektę zeznania i dochodzenie nadpłaty. • Wykładnia literalna przepisów jest jasna i nie wymaga poszukiwania innych znaczeń. • Utrwalone orzecznictwo potwierdza brak możliwości dochodzenia nadpłaty po uchybieniu terminowi na zgłoszenie zmian.
Odrzucone argumenty
Podanie nieprawidłowej powierzchni produkcji rolnej w deklaracji PIT-6 było błędem, a nie zmianą w produkcji, co powinno pozwolić na korektę zeznania. • Przepisy art. 43 ust. 3 u.p.d.o.f. nie wyłączają możliwości korekty zeznania na podstawie art. 81 O.p. w przypadku błędów. • Organy podatkowe nie wykazały faktycznego rozmiaru produkcji rolnej i okoliczności zaistnienia zmian, naruszając zasady postępowania dowodowego.
Godne uwagi sformułowania
Zmiana wielkości powierzchni (rozmiaru) prowadzonej działalności (specjalnej produkcji rolnej) stanowi zatem zmianę w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji, o której mowa w art. 43 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f. • Podatnik po zakończeniu roku podatkowego nie może wywodzić korzystnych dla siebie skutków w zakresie wymiaru podatku dochodowego z działów specjalnych produkcji rolnej i to nawet w sytuacji, gdy zmiana w prowadzonej produkcji skutkująca niższy dochód nastąpiła z przyczyn niezależnych od podatnika, skoro uchybił powyższemu terminowi.
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący sprawozdawca
Mikołaj Darmosz
członek
Monika Krywow
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłego stosowania przepisów dotyczących zgłaszania zmian w działach specjalnych produkcji rolnej i konsekwencji ich niezgłoszenia w terminie dla możliwości korekty zeznań i dochodzenia nadpłat."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej i ustalających dochód przy zastosowaniu norm szacunkowych. Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku zgłaszania zmian.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatkowego dla rolników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej – możliwości korekty zeznań i dochodzenia nadpłat. Pokazuje, jak kluczowe jest przestrzeganie terminów i procedur, nawet w przypadku omyłek.
“Błąd w powierzchni produkcji rolnej? Zapomnij o nadpłacie, jeśli nie zgłosisz tego w terminie!”
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.