I SA/Gl 1146/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi H. Sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała, że odsetki od pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego (Z. S.A.) nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w części, w jakiej zostały przeznaczone na udzielenie kolejnej pożyczki spółce A. Spółka A. wykorzystała te środki na spłatę zobowiązań wobec osób fizycznych, które wystąpiły ze spółki jawnej. Spółka skarżąca argumentowała, że udzielenie pożyczki nie jest transakcją kapitałową w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 13f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.), a organ interpretacyjny dokonał błędnej wykładni tego przepisu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego. Sąd uznał, że spłata udziałów wspólników występujących ze spółki jawnej stanowi transakcję kapitałową, a celem pożyczki od Z. S.A. było pośrednie nabycie udziałów w spółce A. Sąd podkreślił, że należy kierować się treścią obowiązujących przepisów, a nie uzasadnieniem projektu ustawy, i że nabycie ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną mieści się w definicji transakcji kapitałowych. Sąd stwierdził również, że organ interpretacyjny był związany stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę i nie mógł rozważać zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 13f lit. a) u.p.d.o.p. w sytuacji, gdy wnioskodawca konsekwentnie twierdził, że transakcja nie miała charakteru kapitałowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 16 ust. 1 pkt 13f u.p.d.o.p. w kontekście transakcji kapitałowych, w szczególności nabycia udziałów w spółkach osobowych przy użyciu finansowania od podmiotów powiązanych.
Dotyczy specyficznej struktury transakcji finansowej z udziałem podmiotów powiązanych i spółki jawnej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odsetki od pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego, przeznaczone na udzielenie dalszej pożyczki, która następnie została wykorzystana na spłatę udziałów wspólników występujących ze spółki jawnej, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 13f u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki te podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, ponieważ pożyczka została przeznaczona na transakcję kapitałową.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że spłata udziałów wspólników występujących ze spółki jawnej stanowi transakcję kapitałową w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 13f u.p.d.o.p., a celem pożyczki od podmiotu powiązanego było pośrednie nabycie udziałów w spółce jawnej. Sąd podkreślił, że należy kierować się treścią przepisu, a nie jego uzasadnieniem, i że nabycie ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną mieści się w definicji transakcji kapitałowych.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty finansowania dłużnego uzyskanego od podmiotu powiązanego, w części przeznaczone na transakcje kapitałowe (w tym nabycie ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną), nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ogólna zasada kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, wymagająca związku przyczynowo-skutkowego z przychodami.
u.p.d.o.p. art. 11a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja podmiotów powiązanych.
u.p.d.o.p. art. 15c § 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztów finansowania dłużnego.
O.p. art. 14b § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Procedura wydawania interpretacji indywidualnych.
K.s.h. art. 65
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Wystąpienie wspólnika ze spółki.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata udziałów wspólników występujących ze spółki jawnej stanowi transakcję kapitałową w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 13f u.p.d.o.p. • Celem pożyczki od podmiotu powiązanego było pośrednie nabycie udziałów w spółce jawnej. • Należy kierować się treścią przepisu, a nie jego uzasadnieniem projektowym. • Nabycie ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną mieści się w definicji transakcji kapitałowych.
Odrzucone argumenty
Udzielenie pożyczki nie jest transakcją kapitałową. • Przepis art. 16 ust. 1 pkt 13f u.p.d.o.p. powinien być interpretowany zgodnie z celem jego wprowadzenia, tj. przekształceniem finansowania dłużnego w kapitałowe. • Nawet jeśli transakcja była kapitałowa, to dotyczyła nabycia udziałów w podmiocie niepowiązanym, co powinno wyłączać zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 13f lit. a) u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
oceniając zgodność z prawem zaskarżonej interpretacji indywidualnej, należy odwołać się do treści obowiązujących przepisów prawa, a nie ich "planowanej" treści wyrażonej w uzasadnieniu ustawy nowelizującej czy wprowadzającej te przepisy. • nie jest uzasadnione twierdzenie strony skarżącej, że udzielenie pożyczki nie może być uznane za transakcję kapitałową. • Spłata zobowiązań wobec wspólników (spłata udziału kapitałowego) stanowi transakcję kapitałową i skutkuje przejęciem ogółu praw i obowiązków w spółce w rozumieniu art. 16 ust. 1 punkt 13f ustawy podatkowej niezależnie od tego, czy została dokonana w trybie art. 10, czy 65 k.s.h.
Skład orzekający
Monika Krywow
przewodniczący sprawozdawca
Anna Rotter
sędzia
Katarzyna Stuła-Marcela
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 16 ust. 1 pkt 13f u.p.d.o.p. w kontekście transakcji kapitałowych, w szczególności nabycia udziałów w spółkach osobowych przy użyciu finansowania od podmiotów powiązanych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej struktury transakcji finansowej z udziałem podmiotów powiązanych i spółki jawnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej struktury finansowej i interpretacji kluczowego przepisu podatkowego ograniczającego koszty uzyskania przychodów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy odsetki od pożyczki od powiązanej spółki mogą być kosztem? Sąd rozstrzyga o "transakcji kapitałowej".”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.