I SA/GL 1143/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A. H. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w C. w przedmiocie określenia odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 1999 rok. Podatnik kwestionował prawidłowość ustaleń organów podatkowych dotyczących zaniżenia przychodów i dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę "A" s.c., a także sposób naliczenia odsetek za zwłokę. Zarzucał naruszenie szeregu przepisów Ordynacji podatkowej oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym dotyczące momentu powstania przychodu i obowiązku zapłaty zaliczek. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę, uznając, że decyzja w przedmiocie odsetek jest ściśle związana z wcześniejszą decyzją wymiarową określającą zobowiązanie podatkowe za dany rok. Sąd podkreślił, że w postępowaniu dotyczącym odsetek nie można kwestionować ustaleń faktycznych i prawnych zawartych w decyzji wymiarowej, które stanowią podstawę do naliczenia odsetek. Sąd wyjaśnił również kwestię wygaśnięcia obowiązku zapłaty zaliczek po zakończeniu roku podatkowego, wskazując, że nie przekreśla to możliwości orzekania o odsetkach od niezapłaconych prawidłowo zaliczek.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy, zwłaszcza w kontekście związku z decyzją wymiarową.
Dotyczy specyficznego stanu prawnego i faktycznego z 1999 roku, choć zasady ogólne mogą być nadal aktualne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w postępowaniu dotyczącym odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy można kwestionować ustalenia faktyczne i prawne zawarte w decyzji wymiarowej określającej zobowiązanie podatkowe za dany rok?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ustalenia faktyczne i prawne zawarte w rozstrzygnięciu określającym podatek należny za dany rok decydują o przyjęciu prawidłowej wysokości zaliczek i mogą być podważane jedynie w postępowaniu wymiarowym.
Uzasadnienie
Decyzja w przedmiocie odsetek jest związana z decyzją wymiarową i bada jedynie czy podatnik wywiązał się z obowiązku zapłaty zaliczek w terminie i wysokości wynikającej z przepisów prawa, a w przypadku stwierdzenia uchybień określa odsetki. Prawidłowy wymiar zaliczek służy wyłącznie określeniu podstawy do naliczenia odsetek.
Czy po zakończeniu roku podatkowego istnieje obowiązek zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, a jeśli nie, to czy można naliczać odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Po zakończeniu roku podatkowego nie istnieje już obowiązek zapłaty zaliczek, jednakże zakończenie roku podatkowego nie przekreśla możliwości orzekania o odsetkach od niezapłaconych prawidłowo zaliczek. Obowiązek ich określenia istniał również przed dniem wejścia w życie przepisu art. 53a Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Zobowiązanie z tytułu zaliczek podatkowych powstaje z dniem upływu terminu płatności poszczególnej zaliczki miesięcznej i wygasa z datą zakończenia danego roku podatkowego. Powstanie zobowiązania podatkowego za rok podatkowy oznacza, że z tą chwilą zobowiązanie podatkowe z tytułu zaliczek na podatek traci swój byt prawny. Niemniej jednak, niezapłacona w terminie lub w zaniżonej wysokości zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych stanowiła zaległość podatkową, od której pobierane były odsetki za zwłokę.
Czy wystawienie faktury, która nie dokumentuje rzeczywistej sprzedaży, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego?
Odpowiedź sądu
Nie, wystawienie faktury, która nie dokumentuje rzeczywistej sprzedaży, pozostaje poza dyspozycją normy art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie rodzi obowiązku zapłaty wynikającego z niej podatku.
Uzasadnienie
Przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o PIT powstaje z chwilą dokonania (spełnienia) świadczenia objętego umową. Faktura dokumentująca nierzeczywistą sprzedaż nie stanowi podstawy do określenia zobowiązania podatkowego.
Przepisy (23)
Główne
o.p. art. 53a
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 44
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
o.p. art. 233 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 245 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 55 § § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 54 § § 1 pkt 1, 2 i 7
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 62 § § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 53 § § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 51 § § 2
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 53 § § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 52 § § 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Decyzja w przedmiocie odsetek jest związana z decyzją wymiarową i nie podlega ponownemu badaniu w tym postępowaniu. • Niezapłacona w terminie lub w zaniżonej wysokości zaliczka na podatek dochodowy stanowiła zaległość podatkową, od której pobierane były odsetki za zwłokę, nawet po zakończeniu roku podatkowego. • Prawidłowy wymiar zaliczek służy wyłącznie określeniu podstawy do naliczenia odsetek, a nie rozstrzygnięciu o samych zaliczkach.
Odrzucone argumenty
Kwestionowanie prawidłowości ustaleń dotyczących przychodu i dochodu w postępowaniu o odsetki. • Twierdzenie, że po zakończeniu roku podatkowego nie istnieje obowiązek zapłaty zaliczek i tym samym nie można naliczać odsetek. • Zarzuty naruszenia przepisów prawa procesowego i materialnego co do ustaleń mających wpływ na prawidłową wysokość zaliczek.
Godne uwagi sformułowania
Decyzja określająca należny podatek stanowiła rozstrzygnięcie, od którego uzależniona była decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek. • Prawidłowy wymiar zaliczek służy wyłącznie określeniu podstawy do naliczenia odsetek. • Zakończenie roku podatkowego nie przekreśla możliwości orzekania o odsetkach od niezapłaconych prawidłowo zaliczek.
Skład orzekający
Ewa Madej
przewodniczący
Eugeniusz Christ
sprawozdawca
Teresa Randak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy, zwłaszcza w kontekście związku z decyzją wymiarową."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu prawnego i faktycznego z 1999 roku, choć zasady ogólne mogą być nadal aktualne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego – naliczania odsetek za zwłokę, co jest istotne dla wielu podatników i praktyków. Wyjaśnia relację między decyzją wymiarową a decyzją o odsetkach.
“Odsetki za zwłokę od zaliczek: Kiedy sąd mówi 'sprawdzam'?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.