I SA/Gl 1116/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r., wynikającej z odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Podatnicy złożyli korektę zeznania PIT-37, wykazując ulgę termomodernizacyjną, a następnie wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Jako dowód poniesienia wydatków na wymianę pieca przedstawili fakturę pro forma oraz potwierdzenie zaliczki, wskazując, że wykonawca zmarł przed wystawieniem faktury VAT. Organ pierwszej instancji odmówił stwierdzenia nadpłaty, a Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał tę decyzję w mocy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę podatników. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 26h ust. 3 ustawy o PIT, wydatki na termomodernizację muszą być udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług. Sąd uznał, że faktura pro forma, nawet w sytuacji śmierci wykonawcy, nie jest wystarczającym dokumentem księgowym i nie może zastąpić faktury VAT. Sąd odwołał się do zasady autonomii prawa podatkowego i odróżnił postępowanie interpretacyjne od podatkowego, stwierdzając, że wyrok uchylający interpretację indywidualną nie wiąże organu w postępowaniu podatkowym, jeśli stan faktyczny jest odmienny. Sąd odrzucił również argumentację opartą na orzecznictwie TSUE dotyczącym VAT, wskazując na odmienność materii.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUtrwalenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii wymogu posiadania faktury VAT do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, nawet w trudnych okolicznościach.
Dotyczy wyłącznie ulgi termomodernizacyjnej i wymogu dokumentowania wydatków fakturą VAT. Nie dotyczy innych ulg ani sytuacji, gdzie prawo dopuszcza inne formy dowodowe.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktura pro forma wraz z potwierdzeniem zapłaty zaliczki może stanowić dowód poniesienia wydatków na cele termomodernizacyjne w ramach ulgi podatkowej, w sytuacji gdy wykonawca zmarł przed wystawieniem faktury VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktura pro forma nie jest wystarczającym dokumentem do udokumentowania wydatków na cele termomodernizacyjne w ramach ulgi podatkowej.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT (art. 26h ust. 3) wymaga faktury wystawionej przez podatnika VAT. Faktura pro forma nie jest fakturą w rozumieniu ustawy o VAT i nie może zastąpić wymaganego dokumentu, nawet w sytuacji obiektywnej niemożności jej uzyskania.
Czy orzecznictwo TSUE dotyczące prawa do odliczenia VAT w przypadku wadliwych faktur ma zastosowanie do kwestii dokumentowania wydatków na cele termomodernizacyjne w podatku dochodowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, orzecznictwo TSUE dotyczące VAT nie ma zastosowania do kwestii dokumentowania wydatków w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Orzeczenia TSUE dotyczą podatku od towarów i usług, a nie podatku dochodowego. Dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego, a nie dokumentowania wydatków na cele termomodernizacyjne w PIT. Ponadto, wyroki TSUE wiążą sąd tylko co do sposobu interpretacji analogicznego przepisu prawa w analogicznym stanie faktycznym, a tutaj stan faktyczny i przepisy są odmienne.
Czy wyrok sądu uchylający indywidualną interpretację podatkową wiąże organ podatkowy w późniejszym postępowaniu podatkowym dotyczącym stwierdzenia nadpłaty, jeśli stan faktyczny jest odmienny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wyrok uchylający interpretację nie wiąże organu w postępowaniu podatkowym, jeśli stan faktyczny jest odmienny.
Uzasadnienie
Postępowanie interpretacyjne i podatkowe różnią się zakresem i zasadami ustalania stanu faktycznego. Organ interpretacyjny opiera się na opisie podatnika, a organ podatkowy dokonuje własnych ustaleń. Różnice w stanie faktycznym wykluczają związanie sądu orzekającego w sprawie podatkowej poglądem prawnym wyrażonym w sprawie interpretacyjnej.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26h § ust. 1 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na termomodernizację muszą być udokumentowane fakturą w rozumieniu ustawy o VAT. Faktura pro forma nie jest wystarczająca.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 106e
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa niezbędne elementy faktury.
u.p.t.u. art. 106f
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy elementów faktury dokumentującej otrzymanie zapłaty lub jej części przed dokonaniem czynności (faktura zaliczkowa).
OP art. 72 § § 1 pkt 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Definicja nadpłaty.
OP art. 188
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek uwzględnienia wniosków dowodowych strony.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu wykładnią prawa.
p.p.s.a. art. 170
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie organu wykładnią prawa.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Błędne przyjęcie, że podatnicy nie ponieśli wydatku na termomodernizację domu. • Błędne zastosowanie art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oderwaniu od zasad konstytucyjnych. • Naruszenie orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (dot. VAT).
Godne uwagi sformułowania
Dokumentem potwierdzającym wysokość wydatków poniesionych w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłącznie faktura w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. • Nie jest nim tzw. „faktura pro forma” nawet wówczas, gdy przedsiębiorca zobowiązany do wystawienia faktury zmarł. • Faktura pro forma nie jest dowodem księgowym. • Autonomia prawa podatkowego.
Skład orzekający
Dorota Kozłowska
przewodniczący
Katarzyna Stuła-Marcela
członek
Piotr Pyszny
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Utrwalenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii wymogu posiadania faktury VAT do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, nawet w trudnych okolicznościach."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie ulgi termomodernizacyjnej i wymogu dokumentowania wydatków fakturą VAT. Nie dotyczy innych ulg ani sytuacji, gdzie prawo dopuszcza inne formy dowodowe.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnie stosowanej ulgi termomodernizacyjnej i problemu dokumentowania wydatków, co jest istotne dla wielu podatników. Dodatkowym elementem jest tragiczna okoliczność śmierci wykonawcy, która komplikuje sytuację podatników.
“Ulga termomodernizacyjna: Czy faktura pro forma wystarczy, gdy wykonawca zmarł?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.