I SA/Gl 1091/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 2016 r. Spór dotyczył opodatkowania usług produkcyjnych oleju smarowego PTC-99 świadczonych przez skarżącą spółkę P. Sp. z o.o. na rzecz bułgarskiej firmy O. Spółka argumentowała, że usługi te, jako świadczone na rzecz podmiotu zagranicznego, nie podlegały opodatkowaniu w Polsce zgodnie z art. 28b ustawy o VAT. Organy podatkowe zakwestionowały tę interpretację, wskazując na powiązania osobowe i kapitałowe między spółką P. a firmą O., a także na brak faktycznej działalności gospodarczej O. w Bułgarii. Ustalono, że firma O. wykazywała aktywność gospodarczą w Polsce, a jej adres w Bułgarii był jedynie formalny. Sąd uznał, że takie działania stanowiły nadużycie prawa w celu uniknięcia opodatkowania, a usługi powinny być opodatkowane w Polsce stawką 23%. Sąd oddalił skargę, uznając, że przedawnienie zobowiązania podatkowego nie nastąpiło z uwagi na wszczęcie postępowania karnego skarbowego, a ustalenia faktyczne i prawne organów były prawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług w VAT, nadużycia prawa w VAT, zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz oceny faktycznej siedziby działalności gospodarczej.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z procederem nielegalnego obrotu paliwami i sztucznym tworzeniem struktur podmiotów zagranicznych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy świadczenie usług produkcyjnych na rzecz zagranicznego podmiotu, który nie prowadzi faktycznej działalności w kraju rejestracji, podlega opodatkowaniu VAT w Polsce na podstawie art. 28b u.p.t.u.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli zagraniczny podmiot nie posiada faktycznej siedziby działalności gospodarczej w kraju rejestracji, a jego aktywność gospodarcza jest skoncentrowana w Polsce, co może świadczyć o nadużyciu prawa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że firma O. z Bułgarii nie prowadziła faktycznej działalności w Bułgarii, a jej aktywność gospodarcza była skoncentrowana w Polsce. Powiązania między spółką P. a O. oraz brak realnej działalności O. w Bułgarii wskazują na próbę uniknięcia opodatkowania w Polsce poprzez sztuczne umiejscowienie siedziby kontrahenta.
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego w sprawie powiązanej z niewykonaniem zobowiązania podatkowego skutecznie zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli podatnik został prawidłowo zawiadomiony o wszczęciu takiego postępowania, a postępowanie to nie zostało wszczęte wyłącznie instrumentalnie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte uzasadnienie w związku z podejrzeniem popełnienia przestępstw, a podatnik został prawidłowo zawiadomiony o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia. Wszczęcie postępowania karnego skarbowego nastąpiło na tyle wcześnie przed upływem terminu przedawnienia, że nie można uznać go za instrumentalne.
Czy stosowanie przepisów o nadużyciu prawa (art. 5 ust. 4 i 5 u.p.t.u.) jest dopuszczalne w przypadku, gdy transakcje spełniają formalne wymogi, ale ich zasadniczym celem jest uzyskanie korzyści podatkowej sprzecznej z celem przepisów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli z obiektywnych okoliczności wynika, że zasadniczym celem transakcji było uzyskanie korzyści podatkowej, której przyznanie byłoby sprzeczne z celem przepisów, organy mogą pominąć te transakcje i odtworzyć sytuację, która istniałaby w ich braku.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że organy podatkowe wykazały, iż uzyskanie korzyści podatkowych było wyłącznym celem skarżącej spółki, a transakcje miały charakter sztuczny i były oderwane od rzeczywistości gospodarczej, co uzasadnia zastosowanie przepisów o nadużyciu prawa.
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 28b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejscem siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które znajduje się w innym miejscu. Kluczowe jest faktyczne miejsce zarządzania, a nie tylko adres rejestracji.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 4 i 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku nadużycia prawa, czynności wywołują skutki podatkowe, jakie miałyby miejsce w przypadku odtworzenia sytuacji istniejącej w braku tych czynności. Nadużycie prawa to czynność mająca zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych sprzecznych z celem przepisów.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%.
O.p. art. 70 § § 1, § 6 pkt 1, § 7 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Reguluje przedawnienie zobowiązania podatkowego, w tym jego zawieszenie w przypadku wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Nakłada na organ podatkowy obowiązek zawiadomienia podatnika o nierozpoczęciu lub zawieszeniu biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 87 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa kwotę różnicy podatku stanowiącą nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy.
Dyrektywa 2006/112/WE Rady art. 44
Dotyczy miejsca świadczenia usług na rzecz podatnika w UE.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 art. 10 i 11
Definiuje miejsce siedziby działalności gospodarczej i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej dla celów VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Firma O. nie prowadziła faktycznej działalności w Bułgarii, a jej aktywność gospodarcza była skoncentrowana w Polsce. • Istniały powiązania osobowe i kapitałowe między spółką P. a firmą O., wskazujące na próbę uniknięcia opodatkowania. • Wszczęcie postępowania karnego skarbowego było uzasadnione i skutecznie zawiesiło bieg terminu przedawnienia. • Transakcje stanowiły nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 4 i 5 u.p.t.u.
Odrzucone argumenty
Zarzut instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego skarbowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia. • Zarzut naruszenia przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług (art. 28b u.p.t.u.) i prawa do zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. • Zarzut naruszenia przepisów postępowania, w tym nierozpatrzenia wyczerpująco materiału dowodowego i dowolności oceny dowodów. • Zarzut naruszenia zasady in dubio pro tributario.
Godne uwagi sformułowania
Siedziba działalności gospodarczej to miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem, a nie tylko adres pocztowy. • Sam adres pocztowy nie może być uznany za miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika. • W przypadku nadużycia prawa, organy mogą pominąć czynności i odtworzyć sytuację, która istniałaby w braku tych czynności. • Nie sposób ocenić, aby wszczęcie postępowania karnego skarbowego służyło jedynie zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
Skład orzekający
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
przewodniczący
Agata Ćwik-Bury
sprawozdawca
Dorota Kozłowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług w VAT, nadużycia prawa w VAT, zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz oceny faktycznej siedziby działalności gospodarczej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z procederem nielegalnego obrotu paliwami i sztucznym tworzeniem struktur podmiotów zagranicznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy złożonego procederu oszustw podatkowych związanych z obrotem paliwami i wykorzystaniem firm zagranicznych, co jest tematem o dużym znaczeniu praktycznym i potencjalnie medialnym.
“Sąd rozbił VAT-owy przekręt z paliwami: bułgarska firma okazała się fikcją!”
Dane finansowe
WPS: 145 793 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.