I SA/GL 105/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga spółki P. Sp. z o.o. w M. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z dnia 12 listopada 2024 r., która uznała za nieprawidłowe stanowisko spółki dotyczące możliwości jednoczesnego odliczania kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej (B+R) oraz ulgi na innowacje (IP BOX). Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową i zamierzała skorzystać z ulgi IP BOX w odniesieniu do dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (patentów). Kluczowym zagadnieniem było, czy koszty kwalifikowane, które zostały już odliczone od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych w ramach ulgi B+R, mogą być również odliczone od dochodu opodatkowanego preferencyjną stawką 5% w ramach IP BOX. Spółka argumentowała, że przepisy pozwalają na takie podwójne odliczenie, powołując się na orzecznictwo sądów administracyjnych. DKIS natomiast stał na stanowisku, że te same koszty kwalifikowane nie mogą być rozliczone dwukrotnie, co wynika z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, który wyłącza możliwość odliczenia kosztów, jeśli zostały już odliczone od podstawy opodatkowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, rozpoznając skargę, uznał stanowisko DKIS za prawidłowe. Sąd podkreślił, że art. 18d ust. 5 ustawy o CIT wprowadza ograniczenie w odliczaniu kosztów kwalifikowanych, wykluczając możliwość ich ponownego odliczenia, jeśli zostały już uwzględnione w podstawie opodatkowania. Sąd stwierdził, że spółka jednoznacznie wskazała w opisie stanu faktycznego na zamiar odliczenia tych samych kosztów kwalifikowanych od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych oraz od dochodu objętego IP BOX, co jest niedopuszczalne. W związku z tym, sąd oddalił skargę spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady jednokrotności odliczania kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R i IP BOX.
Dotyczy sytuacji, gdy te same koszty kwalifikowane są odliczane od podstawy opodatkowania na zasadach ogólnych i jednocześnie od dochodu objętego IP BOX.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może odliczyć te same koszty kwalifikowane, poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zarówno od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych (w ramach ulgi B+R), jak i od dochodu opodatkowanego preferencyjną stawką 5% w ramach ulgi IP BOX?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, te same koszty kwalifikowane nie mogą być odliczane dwukrotnie, raz od podstawy opodatkowania obliczanej na zasadach ogólnych i ponownie od podstawy opodatkowania obliczanej na potrzeby IP BOX.
Uzasadnienie
Przepis art. 18d ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały już odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Oznacza to, że jednokrotne odliczenie tych samych kosztów kwalifikowanych jest dopuszczalne, ale nie podwójne.
Czy art. 24d ust. 9a ustawy o CIT, wprowadzający możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych od dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, stanowi wyjątek od zasady jednokrotnego odliczenia kosztów kwalifikowanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 24d ust. 9a ustawy o CIT nie stanowi wyjątku pozwalającego na podwójne odliczenie tych samych kosztów kwalifikowanych. Wskazuje on jedynie na możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych od dochodu z IP BOX, pod warunkiem, że nie zostały one już odliczone od podstawy opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 24d ust. 9a ustawy o CIT nie znosi ograniczenia wynikającego z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, które zakazuje podwójnego odliczania tych samych kosztów kwalifikowanych. Oznacza to, że jeśli koszty zostały już odliczone od podstawy opodatkowania na zasadach ogólnych, nie można ich ponownie odliczyć w ramach IP BOX.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Umożliwia odliczenie kosztów kwalifikowanych od dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, pod warunkiem, że nie zostały one już odliczone od podstawy opodatkowania.
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa podstawę opodatkowania, od której mogą być dokonywane odliczenia.
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa sposób ustalania dochodu.
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa preferencyjną stawkę podatku (5%) dla dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 7 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Stosuje odpowiednio przepisy dotyczące kwalifikowanych praw własności intelektualnej do ekspektatywy uzyskania takiego prawa.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje działalność badawczo-rozwojową.
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2-3b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi B+R.
u.p.d.o.p. art. 24e § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nakłada obowiązek prowadzenia odrębnej ewidencji rachunkowej dla celów IP BOX.
o.p. art. 13 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna wydawania interpretacji indywidualnych.
o.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna wydawania interpretacji indywidualnych.
o.p. art. 81 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Możliwość korygowania deklaracji podatkowych.
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4 § ust. 3
Definicja prac rozwojowych.
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawa - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw art. 44 § ust. 1
Przepisy dotyczące ulgi IP BOX.
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych uchwał art. 70 § ust. 1
Przepisy dotyczące stosowania zmian w ustawach podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty kwalifikowane poniesione na działalność B+R nie mogą być odliczane dwukrotnie – raz od dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych i ponownie od dochodu objętego IP BOX. • Art. 18d ust. 5 ustawy o CIT wyłącza możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych, jeśli zostały już odliczone od podstawy opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Spółka argumentowała, że może odliczać te same koszty kwalifikowane zarówno w ramach ulgi B+R, jak i ulgi IP BOX, powołując się na orzecznictwo sądów administracyjnych. • Spółka twierdziła, że art. 24d ust. 9a ustawy o CIT stanowi wyjątek od zasady jednokrotnego odliczenia.
Godne uwagi sformułowania
Nie można również wykorzystać tych samych kosztów uzyskania przychodu do ustalenia podstawy opodatkowania przy obliczaniu dochodu w obu kategoriach jednocześnie. • Niedopuszczalne jest "podwójne" skonsumowanie w ramach ulgi B+R tych samych kosztów kwalifikowanych, raz odliczanych od podstawy opodatkowaniu przy opodatkowaniu dochodu na zasadach ogólnych i ponownie odliczanych od podstawy opodatkowania przy opodatkowaniu dochodów w reżimie IP-BOX stawką 5%. • Przepisy regulują dwie instytucje prawa podatkowego. Pierwsza z nich to element odliczeń, czyli ulgi w postaci odliczenia kosztów kwalifikowanych. [...] IP BOX to z kolei nie jest konkurencyjne odliczenie od dochodu, bądź też od podstawy opodatkowania, tylko możliwość opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką wynoszącą 5% podstawy opodatkowania.
Skład orzekający
Dorota Kozłowska
przewodniczący
Mikołaj Darmosz
sprawozdawca
Katarzyna Stuła-Marcela
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady jednokrotności odliczania kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R i IP BOX."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy te same koszty kwalifikowane są odliczane od podstawy opodatkowania na zasadach ogólnych i jednocześnie od dochodu objętego IP BOX.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii dla innowacyjnych firm – możliwości kumulowania ulg podatkowych. Wyjaśnia złożone relacje między ulgą B+R a IP BOX, co jest kluczowe dla optymalizacji podatkowej.
“Czy można podwójnie skorzystać z ulg podatkowych? Sąd rozstrzyga spór o koszty kwalifikowane w IP BOX i B+R.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.