I SA/GL 1048/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki P Sp. z o.o. w B., która powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej. Spółka zapytała Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), czy może stosować obniżoną, 10% stawkę ryczałtu od dochodów spółek (CIT estoński) w pierwszym roku obrotowym, argumentując, że jako podmiot powstały w wyniku przekształcenia, jest podatnikiem rozpoczynającym działalność. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że spółka przekształcona jest kontynuatorem działalności poprzednika i nie można jej traktować jako nowo rozpoczynającej działalność w rozumieniu przepisów o CIT estońskim. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę spółki. Sąd podzielił argumentację DKIS, podkreślając, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.) rozróżniają pojęcia 'podatnika rozpoczynającego działalność' od 'podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności'. Wskazano, że choć inne przepisy u.p.d.o.p. (np. dotyczące amortyzacji czy stawek podatku) traktują podmioty powstałe w wyniku przekształcenia jako 'rozpoczynające działalność' w pewnych kontekstach, to przepisy dotyczące CIT estońskiego (art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.) nie obejmują swoim zakresem podmiotów powstałych w wyniku przekształcenia, które kontynuują dotychczasową działalność. Sąd powołał się na orzecznictwo WSA w Poznaniu, które potwierdziło tę interpretację. Podkreślono, że zasada kontynuacji działalności spółki przekształconej, wynikająca z Kodeksu spółek handlowych i Ordynacji podatkowej, oznacza, że nie jest ona nowym podmiotem rozpoczynającym działalność od podstaw.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stosowania 10% stawki ryczałtu od dochodów spółek w przypadku podmiotów powstałych w wyniku przekształcenia spółki jawnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki jawnej w spółkę z o.o. i zastosowania CIT estońskiego. Interpretacja opiera się na rozróżnieniu pojęć 'rozpoczynający działalność' i 'rozpoczynający prowadzenie działalności'.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej jest podatnikiem rozpoczynającym działalność w rozumieniu art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uprawnionym do stosowania 10% stawki ryczałtu od dochodów spółek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej nie jest podatnikiem rozpoczynającym działalność w rozumieniu art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie może stosować 10% stawki ryczałtu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rozróżniają pojęcia 'podatnika rozpoczynającego działalność' i 'podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności'. Podmioty powstałe w wyniku przekształcenia, kontynuujące dotychczasową działalność, nie są traktowane jako 'rozpoczynające prowadzenie działalności' w kontekście przepisów o CIT estońskim, mimo że inne przepisy ustawy mogą je tak traktować w innych sytuacjach. Zasada kontynuacji działalności spółki przekształconej oznacza, że nie jest ona nowym podmiotem rozpoczynającym działalność od podstaw.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28o § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
10% stawka ryczałtu dotyczy małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Spółka powstała z przekształcenia spółki jawnej nie jest traktowana jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności w tym kontekście.
u.p.d.o.p. art. 28o § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
10% stawka ryczałtu od dochodów spółek jest dostępna dla małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Spółka powstała z przekształcenia spółki jawnej nie jest traktowana jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności w tym kontekście.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28j
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28k
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16k § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy dotyczące jednorazowych odpisów amortyzacyjnych przez podatników rozpoczynających działalność nie mają zastosowania do podatników utworzonych w wyniku przekształcenia.
u.p.d.o.p. art. 16k § 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18da § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 19 § 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
o.p. art. 13 § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 93a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Spółki powstałe w wyniku przekształcenia wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
k.s.h. art. 551 § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 553
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Zasada kontynuacji - spółka przekształcona zachowuje tożsamość podmiotu i przysługują jej prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Ustawa z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim art. 5 § 2a
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka przekształcona jest kontynuatorem działalności poprzednika i nie jest traktowana jako nowy podatnik rozpoczynający działalność w rozumieniu przepisów o CIT estońskim. • Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rozróżniają pojęcia 'podatnika rozpoczynającego działalność' i 'podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności'.
Odrzucone argumenty
Spółka z o.o. powstała z przekształcenia spółki jawnej jest podatnikiem rozpoczynającym działalność i może stosować 10% stawkę ryczałtu od dochodów spółek w pierwszym roku obrotowym.
Godne uwagi sformułowania
podatnik rozpoczynający działalność • podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności • zasada kontynuacji • tożsamość podmiotu przekształcanego i przekształconego
Skład orzekający
Piotr Pyszny
przewodniczący
Borys Marasek
członek
Anna Rotter
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stosowania 10% stawki ryczałtu od dochodów spółek w przypadku podmiotów powstałych w wyniku przekształcenia spółki jawnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki jawnej w spółkę z o.o. i zastosowania CIT estońskiego. Interpretacja opiera się na rozróżnieniu pojęć 'rozpoczynający działalność' i 'rozpoczynający prowadzenie działalności'.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z restrukturyzacją firm i możliwością skorzystania z preferencyjnych stawek podatkowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Przekształcasz spółkę? Uważaj na stawkę CIT estońskiego – sąd wyjaśnia, kiedy nie skorzystasz z 10% ryczałtu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.