I SA/GL 1040/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatku od spadków i darowizn, gdzie skarżąca nabyła spadek po zmarłym K. D. Po uprawomocnieniu się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku w lipcu 2018 r., skarżąca nie złożyła zeznania podatkowego SD-3, powołując się na art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn (upsd) i twierdząc, że obowiązek złożenia zeznania nie powstał w tej sytuacji. Organ podatkowy I instancji ustalił zobowiązanie podatkowe w kwocie 21.786 zł. Skarżąca wniosła odwołanie, zarzucając naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej (OP) i upsd, w tym przedawnienie zobowiązania podatkowego. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. Skarżąca wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, podtrzymując argumenty o przedawnieniu i błędnej interpretacji przepisów, zwłaszcza art. 6 ust. 4 i art. 17a upsd oraz art. 68 OP. Sąd uznał skargę za niezasadną. Sąd podzielił pogląd, że obowiązek złożenia zeznania podatkowego na podstawie art. 17a upsd powstaje również w sytuacji opisanej w art. 6 ust. 4 upsd, gdy nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono pismem (orzeczeniem sądu). W związku z niezłożeniem zeznania przez skarżącą, termin do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe uległ wydłużeniu do 5 lat, zgodnie z art. 68 § 2 pkt 1 OP. Decyzja organu została wydana w tym terminie, dlatego sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku złożenia zeznania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w przypadku stwierdzenia nabycia spadku orzeczeniem sądu oraz stosowanie terminów przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z podatkiem od spadków i darowizn oraz interpretacją przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o podatku od spadków i darowizn. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w innych obszarach prawa podatkowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w przypadku stwierdzenia nabycia spadku orzeczeniem sądu, gdy nabycie nie zostało wcześniej zgłoszone do opodatkowania, podatnik ma obowiązek złożenia zeznania podatkowego zgodnie z art. 17a ustawy o podatku od spadków i darowizn?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma obowiązek złożenia zeznania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 17a ustawy o podatku od spadków i darowizn nakłada obowiązek złożenia zeznania podatkowego niezależnie od tego, na podstawie którego przepisu powstał obowiązek podatkowy, w tym również na podstawie art. 6 ust. 4 tej ustawy.
Jaki jest termin na wydanie decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn, gdy podatnik nie złożył zeznania podatkowego w terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Termin wynosi 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 68 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w przypadku niezłożenia deklaracji w terminie, zobowiązanie podatkowe nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy. Niezłożenie zeznania przez podatnika skutkuje wydłużeniem terminu.
Czy informacja przekazana przez sąd o stwierdzeniu nabycia spadku zwalnia podatnika z obowiązku złożenia zeznania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, informacja od sądu nie zwalnia podatnika z obowiązku złożenia zeznania.
Uzasadnienie
Przekazanie informacji przez sąd na podstawie art. 84 § 1 Ordynacji podatkowej nie zwalnia podatnika z obowiązku wynikającego z art. 17a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Przepisy (20)
Główne
upsd art. 6 § ust. 4
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
upsd art. 17a § par. 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
OP art. 68 § § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
upsd art. 6 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
upsd art. 17a § par. 2
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
ppsa art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 3 § ust. 2 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
OP art. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 21 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 21 § § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 68 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 84 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 208 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 233 § § 1 pkt 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek złożenia zeznania podatkowego na podstawie art. 17a upsd powstaje również w sytuacji opisanej w art. 6 ust. 4 upsd. • Niezłożenie zeznania podatkowego przez podatnika skutkuje wydłużeniem terminu do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe do 5 lat, zgodnie z art. 68 § 2 pkt 1 OP. • Informacja przekazana przez sąd o stwierdzeniu nabycia spadku nie zwalnia podatnika z obowiązku złożenia zeznania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Przedawnienie zobowiązania podatkowego z uwagi na upływ 3-letniego terminu. • Brak obowiązku złożenia zeznania podatkowego w przypadku odnowienia obowiązku podatkowego na podstawie art. 6 ust. 4 upsd. • Organ podatkowy miał możliwość ustalenia zobowiązania podatkowego w terminie 3-letnim na podstawie informacji od sądu.
Godne uwagi sformułowania
Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku ma charakter deklaratoryjny. • Nabycie spadku następuje z mocy prawa, przez sam fakt otwarcia spadku, a więc z chwilą śmierci spadkodawcy. • Artykuł 6 ust. 4 upsd został ustanowiony w celu zapobiegania uchylaniu się przez podatników od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. • Zasada in dubio pro tributario nie może być rozumiana w ten sposób, że w przypadku wątpliwości interpretacyjnych organy podatkowe są zobowiązane przyjąć punkt widzenia podatnika.
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Borys Marasek
sędzia
Piotr Pyszny
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku złożenia zeznania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w przypadku stwierdzenia nabycia spadku orzeczeniem sądu oraz stosowanie terminów przedawnienia zobowiązania podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z podatkiem od spadków i darowizn oraz interpretacją przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o podatku od spadków i darowizn. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w innych obszarach prawa podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego podatku spadkowego i kwestii proceduralnych związanych z terminami i obowiązkami podatników, co jest istotne dla szerokiego grona prawników i osób zainteresowanych prawem podatkowym.
“Czy podatek od spadku można uniknąć przez brak złożenia zeznania? Sąd wyjaśnia kluczowe terminy i obowiązki.”
Dane finansowe
WPS: 120 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.