I SA/Gl 103/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A. Sp. z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z dnia 29 lipca 2022 r., które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z dnia 31 grudnia 2021 r. w przedmiocie zaliczenia wpłaty w wysokości 10.690.732 zł dokonanej przez Spółkę w dniu 31 października 2019 r. na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za poszczególne okresy w 2017 r. wraz z odsetkami za zwłokę. Kluczowe zarzuty Spółki dotyczyły: 1. Niezastosowania art. 54 § 1 pkt 3 i 7 Ordynacji podatkowej (o.p.), co skutkowało naliczeniem odsetek za zwłokę pomimo wydania decyzji po terminach ustawowych. 2. Niewłaściwego zastosowania art. 53 § 1 w zw. z art. 51 § 1 o.p. poprzez naliczenie odsetek od dodatkowego zobowiązania podatkowego (art. 112c ustawy o VAT), które zdaniem Spółki nie stanowi zaległości podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, po analizie przebiegu postępowania, uznał, że opóźnienia w wydaniu decyzji wynikały z przyczyn niezależnych od organu, co wykluczało zastosowanie art. 54 § 1 pkt 3 i 7 o.p. Jednakże, Sąd pierwszej instancji, odwołując się do orzecznictwa NSA, stwierdził, że naliczanie odsetek od dodatkowego zobowiązania podatkowego było nieuprawnione, ponieważ nie stanowi ono zaległości podatkowej w rozumieniu Ordynacji podatkowej. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżone postanowienie. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, wskazując na potrzebę analizy kwestii związanych z kontrolą celno-skarbową oraz potwierdzając, że naliczanie odsetek od dodatkowego zobowiązania podatkowego jest nieuprawnione. Po ponownym rozpoznaniu sprawy, WSA w Gliwicach, związany wykładnią NSA, uchylił zaskarżone postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, uznając, że naliczanie odsetek od dodatkowego zobowiązania podatkowego było niezgodne z prawem. Sąd zasądził również zwrot kosztów postępowania na rzecz strony skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaNaliczanie odsetek od dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT oraz stosowanie przepisów o przerwach w naliczaniu odsetek w kontekście kontroli celno-skarbowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT. Kwestia stosowania art. 54 § 1 pkt 7 o.p. do kontroli celno-skarbowej została rozstrzygnięta negatywnie dla podatnika.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w przypadku wydania decyzji po terminach ustawowych, określonych w art. 54 § 1 pkt 3 i 7 Ordynacji podatkowej, należy zastosować przerwę w naliczaniu odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli do opóźnienia w wydaniu decyzji przyczyniła się strona lub opóźnienie powstało z przyczyn niezależnych od organu (art. 54 § 2 o.p.).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że opóźnienia w wydaniu decyzji wynikały z przyczyn niezależnych od organu, takich jak złożoność sprawy, konieczność przeprowadzenia licznych dowodów i analiza materiału dowodowego, co wykluczało zastosowanie przerw w naliczaniu odsetek na podstawie art. 54 § 1 pkt 3 i 7 o.p.
Czy od dodatkowego zobowiązania podatkowego, ustalonego na podstawie art. 112c ustawy o VAT, można naliczać odsetki za zwłokę na zasadach właściwych dla zaległości podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dodatkowe zobowiązanie podatkowe nie stanowi zaległości podatkowej w rozumieniu Ordynacji podatkowej, a zatem nie można od niego naliczać odsetek za zwłokę na zasadach właściwych dla zaległości podatkowych.
Uzasadnienie
Dodatkowe zobowiązanie podatkowe jest sankcją administracyjną, niepodatkową należnością budżetową, a nie zaległością podatkową. Ordynacja podatkowa nie przewiduje podstawy prawnej do naliczania odsetek za zwłokę od takich należności.
Czy przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące przerw w naliczaniu odsetek (art. 54 § 1 pkt 7 o.p.) mają zastosowanie do kontroli celno-skarbowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te nie mają zastosowania do kontroli celno-skarbowej, ponieważ kontrola ta ma inny charakter niż postępowanie podatkowe i nie jest objęta zakresem stosowania art. 54 § 1 pkt 7 o.p.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kontrola celno-skarbowa, w przeciwieństwie do kontroli skarbowej z poprzedniego stanu prawnego, jest postępowaniem niejurysdykcyjnym, a jej wynik nie jest decyzją. Zmiany legislacyjne i odmienna natura kontroli celno-skarbowej wykluczają stosowanie art. 54 § 1 pkt 7 o.p. do oceny wpływu jej biegu na naliczanie odsetek.
Przepisy (8)
Główne
o.p. art. 54 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis reguluje przypadki, w których nie stosuje się przerw w naliczaniu odsetek za zwłokę.
o.p. art. 54 § 2
Ordynacja podatkowa
Określa wyjątki od stosowania § 1, gdy do opóźnienia przyczyniła się strona lub opóźnienie nastąpiło z przyczyn niezależnych od organu.
o.p. art. 53 § 1
Ordynacja podatkowa
Reguluje naliczanie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych.
o.p. art. 51 § 1
Ordynacja podatkowa
Definiuje zaległość podatkową jako podatek niezapłacony w terminie.
u.p.t.u. art. 112c § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
u.f.p. art. 60
Ustawa o finansach publicznych
Katalog należności budżetowych.
o.p. art. 3 § 8
Ordynacja podatkowa
Definicja niepodatkowej należności budżetowej.
ustawa o KAS art. 94 § 1
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Przepis dotyczący stosowania przepisów Ordynacji podatkowej do kontroli celno-skarbowej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naliczanie odsetek od dodatkowego zobowiązania podatkowego jest nieuprawnione, ponieważ nie stanowi ono zaległości podatkowej w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Zastosowanie przerw w naliczaniu odsetek za zwłokę z powodu przekroczenia terminów wydania decyzji przez organy obu instancji (uznane za niezasadne ze względu na przyczyny niezależne od organów).
Godne uwagi sformułowania
dodatkowe zobowiązanie podatkowe stanowi sankcję administracyjną w postaci kary pieniężnej za delikt administracyjny będącą w istocie niepodatkową należnością budżetową • brak jest podstaw prawnych do naliczania odsetek za zwłokę od nieuiszczonego w terminie dodatkowego zobowiązania podatkowego
Skład orzekający
Katarzyna Stuła-Marcela
przewodniczący
Mikołaj Darmosz
sprawozdawca
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Naliczanie odsetek od dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT oraz stosowanie przepisów o przerwach w naliczaniu odsetek w kontekście kontroli celno-skarbowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT. Kwestia stosowania art. 54 § 1 pkt 7 o.p. do kontroli celno-skarbowej została rozstrzygnięta negatywnie dla podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii naliczania odsetek od dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT, co ma istotne implikacje finansowe dla podatników. Dodatkowo, porusza problematykę terminowości postępowań podatkowych i kontroli celno-skarbowej.
“Czy odsetki od 'kary' VAT są zgodne z prawem? NSA rozstrzyga.”
Dane finansowe
WPS: 10 690 732 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.