I SA/Gl 1029/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała, że spółka A GmbH z siedzibą w Niemczech posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Spółka ta importuje towary z Japonii i odsprzedaje je klientom w Polsce i za granicą, korzystając jednocześnie z usług logistycznych i składowania w składzie celnym świadczonych przez polskiego podwykonawcę. Kluczowe dla sprawy było ustalenie, czy korzystanie z usług polskiego podmiotu, przy braku własnych pracowników i infrastruktury w Polsce, tworzy stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów VAT. Spółka argumentowała, że nie posiada ona ani personelu, ani zasobów technicznych w Polsce, a jej działalność jest kierowana z Niemiec. Podkreślała, że nie sprawuje kontroli nad zasobami podwykonawcy, a relacja między nimi jest standardową relacją usługodawca-usługobiorca. Dyrektor KIS uznał jednak, że spółka posiada faktyczne władztwo nad zapleczem technicznym i personalnym podwykonawcy, co kwalifikuje jej działalność jako stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że spółka nie spełnia kryteriów posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, ponieważ brak jest wystarczającej stałości oraz odpowiedniej struktury personalnej i technicznej, a także porównywalnej kontroli nad zasobami podwykonawcy. Sąd podkreślił, że korzystanie z usług logistycznych i magazynowych przez polskiego podwykonawcę stanowi jedynie nabywanie usług pomocniczych dla głównej działalności prowadzonej poza Polską, a nie tworzy stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie kryteriów istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla zagranicznych podmiotów korzystających z usług w Polsce, zwłaszcza w kontekście usług logistycznych i magazynowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać analizy w kontekście indywidualnych umów i struktury działalności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka zagraniczna, korzystająca z usług logistycznych i składowania od polskiego podwykonawcy, ale nieposiadająca własnych pracowników ani infrastruktury w Polsce, posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski w rozumieniu przepisów o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, ponieważ brak jest wystarczającej stałości oraz odpowiedniej struktury personalnej i technicznej, a także porównywalnej kontroli nad zasobami podwykonawcy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe dla ustalenia stałego miejsca prowadzenia działalności są: wystarczająca stałość, odpowiednia struktura personalna i techniczna oraz możliwość odbioru i wykorzystania usług do własnych potrzeb. W analizowanym przypadku spółka nie posiadała własnych zasobów w Polsce, a jej relacja z podwykonawcą była standardową relacją usługodawca-usługobiorca, bez możliwości sprawowania kontroli nad personelem i infrastrukturą podwykonawcy.
Czy w przypadku uznania, że spółka posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od usług świadczonych przez polskiego podwykonawcę?
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, usługi te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, a co za tym idzie, nie powstaje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Rozstrzygnięcie w tej kwestii było konsekwencją negatywnego ustalenia co do istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Skoro nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności, usługi nie są opodatkowane w Polsce, a tym samym nie powstaje prawo do odliczenia VAT.
Przepisy (26)
Główne
u.p.t.u. art. 28b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejscem, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, chyba że usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które znajduje się w innym miejscu niż siedziba.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Rozporządzenie 282/2011 art. 11 § ust. 1
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011
Stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej to miejsce, które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić odbiór i wykorzystanie usług świadczonych do własnych potrzeb.
Rozporządzenie 282/2011 art. 53 § ust. 1
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011
Stałe miejsce prowadzenia działalności podatnika jest brane pod uwagę, gdy charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług, w których uczestniczy.
u.p.t.u. art. 28b § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Jeżeli usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 44
Dyrektywa 2006/112/WE Rady
Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejscem, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, chyba że usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Pomocnicze
O.p. art. 14b § ust. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 13 § ust. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, jeżeli miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 2 § pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Terytorium kraju oznacza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28e
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28f § ust. 1 i 1a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28g § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28i
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28j § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28n
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dyrektywa 2006/112/WE art. 192a
Dyrektywa 2006/112/WE Rady
u.p.t.u. art. 15 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja działalności gospodarczej.
u.p.t.u. art. 17 § ust. 1 pkt 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Mechanizm odwrotnego obciążenia w przypadku nabycia usług od podmiotu zagranicznego nieposiadającego siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w kraju.
u.p.t.u. art. 17 § ust. 5 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia, gdy nabywcą jest podatnik posiadający siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 17 § ust. 6
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 17 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określenie, kiedy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przesłanki negatywne wykluczające prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej z uwagi na brak wystarczającej stałości, odpowiedniej struktury personalnej i technicznej oraz kontroli nad zasobami podwykonawcy. • Relacja z polskim podwykonawcą jest standardową relacją usługodawca-usługobiorca, a nie tworzy stałego miejsca prowadzenia działalności. • Korzystanie z usług logistycznych i magazynowych stanowi nabywanie usług pomocniczych dla głównej działalności prowadzonej poza Polską.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał, że spółka posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce, ponieważ posiada faktyczne władztwo nad zapleczem technicznym i personalnym podwykonawcy, a infrastruktura i personel podwykonawcy pozostają w ścisłym związku z dokonywaniem przez spółkę czynności podlegających opodatkowaniu.
Godne uwagi sformułowania
brak wystarczającej stałości oraz odpowiedniej struktury w zakresie zaplecza personalnego i technicznego • nie posiada porównywalnej kontroli nad zapleczem personalnym i technicznym • relacja pomiędzy Spółką i Podwykonawcą jest standardową relacją występującą pomiędzy usługobiorcą i usługodawcą • nie można utożsamiać ze 'stałością' miejsca prowadzenia działalności
Skład orzekający
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
przewodniczący sprawozdawca
Wojciech Gapiński
sędzia
Adam Nita
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie kryteriów istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla zagranicznych podmiotów korzystających z usług w Polsce, zwłaszcza w kontekście usług logistycznych i magazynowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać analizy w kontekście indywidualnych umów i struktury działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia dla zagranicznych firm prowadzących działalność w Polsce – ustalenia, kiedy korzystanie z usług lokalnych podwykonawców tworzy stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, co ma istotne konsekwencje podatkowe. Jest to temat o dużym znaczeniu praktycznym dla biznesu.
“Czy polskie usługi logistyczne tworzą stałe miejsce działalności dla firmy z Niemiec? WSA w Gliwicach wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.