Orzeczenie · 2025-06-17

I SA/Gl 1023/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach

Miejsce

Gliwice

Data

2025-06-17

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowy od osób prawnychkoszty uzyskania przychodówart. 15e updopusługi pośrednictwapodmioty powiązaneinterpretacja podatkowaograniczenie kosztówWSA Gliwice

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), w której organ uznał, że koszty usług pośrednictwa w sprzedaży świadczonych przez podmioty powiązane podlegają ograniczeniom w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w latach 2018-2021. Spółka H. Sp. z o.o. wniosła o potwierdzenie, że te koszty nie podlegają ograniczeniom, argumentując, że usługi pośrednictwa w sprzedaży nie są wprost wymienione w przepisie ani nie mają do nich podobnego charakteru. Spółka opisała szczegółowo zakres usług świadczonych przez agentów, podkreślając ich rolę w pozyskiwaniu klientów, marketingu, promocji i utrzymywaniu relacji biznesowych, ale wskazując, że dominującą usługą jest umożliwienie sprzedaży produktów. Dyrektor KIS uznał jednak, że usługi te mają cechy usług doradczych, badania rynku i reklamowych, a także są usługami o podobnym charakterze, co uzasadniało zastosowanie ograniczeń. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, analizując sprawę w kontekście utrwalonej linii orzeczniczej NSA, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd stwierdził, że choć usługi pośrednictwa mogą zawierać elementy usług doradczych czy reklamowych, to ich główny cel – doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży – odróżnia je od usług wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop. Sąd podkreślił również znaczenie zasady określoności przedmiotu opodatkowania wynikającej z Konstytucji RP, co wymaga ostrożności w interpretacji pojęcia „świadczeń o podobnym charakterze”. Sąd uznał, że wątpliwości interpretacyjne dotyczące art. 15e updop, choć istnieją, nie są „niedającymi się usunąć” w rozumieniu art. 2a Ordynacji Podatkowej, ze względu na ukształtowaną linię orzeczniczą. Sąd nie dopatrzył się również naruszeń przepisów postępowania przez organ interpretacyjny, poza błędną wykładnią prawa materialnego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie, że usługi pośrednictwa w sprzedaży świadczone przez podmioty powiązane, mimo pewnych cech usług pomocniczych, nie podlegają ograniczeniom z art. 15e ust. 1 pkt 1 updop, ze względu na odmienny cel gospodarczy i brak podobieństwa do usług tam wymienionych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 2021 roku (art. 15e updop). Interpretacja pojęcia 'świadczeń o podobnym charakterze' może być różnie stosowana w zależności od specyfiki konkretnych usług.

Zagadnienia prawne (1)

Czy koszty usług pośrednictwa w sprzedaży świadczonych przez podmioty powiązane podlegają ograniczeniom w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w okresie jego obowiązywania (lata 2018-2021)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, koszty usług pośrednictwa w sprzedaży świadczonych przez podmioty powiązane nie podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 15e ust. 1 pkt 1 updop, ponieważ nie są to usługi wprost wymienione w tym przepisie ani nie mają do nich podobnego charakteru.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że usługi pośrednictwa w sprzedaży, mimo że mogą zawierać elementy usług doradczych, reklamowych czy badania rynku, mają odmienny cel gospodarczy (doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży) i nie można ich uznać za usługi o podobnym charakterze do tych wymienionych w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop. Podkreślono znaczenie zasady określoności przedmiotu opodatkowania.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona.

Przepisy (14)

Główne

u.p.d.o.p. art. 15e § 1 pkt 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Przepis ten ogranicza możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi doradcze, badania rynku, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze, ponoszonych na rzecz podmiotów powiązanych, w części przekraczającej 5% kwoty stanowiącej sumę dochodu uwzględnionego w podstawie opodatkowania, odpisów amortyzacyjnych oraz odsetek. Sąd uznał, że usługi pośrednictwa w sprzedaży nie mieszczą się w tym katalogu ani nie są do nich podobne.

p.p.s.a. art. 146 § 1

Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 11a § 1 pkt 4

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Definicja podmiotu powiązanego, istotna dla zastosowania art. 15e updop.

u.p.d.o.p. art. 21 § 1 pkt 2a

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Przepis dotyczący podatku u źródła od wypłat na rzecz nierezydentów za usługi niematerialne, który ma podobny zakres do art. 15e ust. 1 pkt 1 updop i stanowi pomocnicze źródło interpretacji.

O.p. art. 2a