I SA/Gd 993/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę A.D. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości uznania części budynku, nabytej przez wnioskodawcę w drodze darowizny w 1997 r. w stanie surowym, za środek trwały podlegający amortyzacji. Budynek wymagał znaczących nakładów, które częściowo poniosła żona wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a następnie została ona oddana do użytkowania jako dom opieki. Po ustanowieniu rozdzielności majątkowej, podziale majątku i rozwodzie, wnioskodawca zamierzał wprowadzić część budynku do ewidencji środków trwałych i rozpocząć jej amortyzację. Dyrektor KIS uznał, że wnioskodawca nie może kontynuować amortyzacji nakładów dokonanych przez byłą żonę, powołując się na przepisy dotyczące zmiany działalności między małżonkami. Sąd uchylił interpretację, stwierdzając, że przepisy te nie mają zastosowania w sytuacji ustania związku małżeńskiego i rozdzielności majątkowej, a także gdy budynek w momencie nabycia nie spełniał wymogów środka trwałego. Sąd wskazał, że należy ocenić, czy właściwe jest określenie wartości początkowej jako koszt wytworzenia lub czy zachodzi sytuacja niemożności ustalenia kosztu wytworzenia, co wymagałoby opinii biegłego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie wartości początkowej środków trwałych nabytych w drodze darowizny, zwłaszcza w stanie niekompletnym, oraz stosowanie przepisów o kontynuacji amortyzacji w kontekście ustania małżeństwa i rozdzielności majątkowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale jego interpretacja przepisów updof ma szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy część budynku nabyta w drodze darowizny w stanie surowym, po dokonaniu nakładów przez innego małżonka i po ustaniu małżeństwa, może stanowić środek trwały podlegający amortyzacji przez pierwotnego nabywcę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, część budynku może stanowić środek trwały, ale sposób ustalenia jego wartości początkowej i możliwość kontynuacji amortyzacji nakładów są kluczowe.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że budynek w momencie darowizny nie był środkiem trwałym, a przepisy o kontynuacji amortyzacji między małżonkami nie mają zastosowania po ustaniu małżeństwa i rozdzielności majątkowej.
Jak ustalić wartość początkową części budynku nabytej w drodze darowizny, która w momencie nabycia była niekompletna i niezdatna do użytku, a następnie została ulepszona?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie można stosować wartości rynkowej z dnia darowizny, jeśli budynek nie był środkiem trwałym. Należy rozważyć ustalenie wartości jako koszt wytworzenia lub w przypadku niemożności ustalenia – przez biegłego.
Uzasadnienie
Sąd zakwestionował zastosowanie art. 22g ust. 1 pkt 3 updof, wskazując na konieczność oceny, czy właściwe jest ustalenie wartości jako koszt wytworzenia (art. 22g ust. 2 i 4) lub przez biegłego (art. 22g ust. 9).
Czy podatnik jest zobowiązany do kontynuacji amortyzacji nakładów dokonanych przez byłego małżonka na część budynku, która stanowiła majątek odrębny podatnika, zwłaszcza po ustanowieniu rozdzielności majątkowej i podziale majątku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie jest zobowiązany do kontynuacji amortyzacji nakładów dokonanych przez byłego małżonka w sytuacji ustania związku małżeńskiego, rozdzielności majątkowej i spłaty wartości nakładów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy art. 22g ust. 13 pkt 5 i art. 22h ust. 3 updof dotyczą zmiany działalności między małżonkami w trakcie trwania wspólności majątkowej, a nie sytuacji po ustaniu małżeństwa i rozdzielności majątkowej.
Przepisy (24)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 13 pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22h § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 45a lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.s.d. art. 4 § ust. 1 pkt 14
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy dotyczące kontynuacji amortyzacji między małżonkami nie mają zastosowania po ustaniu związku małżeńskiego i ustanowieniu rozdzielności majątkowej. • Budynek w momencie nabycia w drodze darowizny nie spełniał wymogów środka trwałego, co wyklucza zastosowanie art. 22g ust. 1 pkt 3 updof. • Wartość początkowa środka trwałego nabytego w stanie niekompletnym wymaga ustalenia w oparciu o koszt wytworzenia lub wycenę biegłego.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny uznał, że skarżący jest zobowiązany do kontynuacji amortyzacji nakładów dokonanych przez byłą małżonkę na podstawie art. 22g ust. 13 pkt 5 w zw. z art. 22g ust. 12 updof.
Godne uwagi sformułowania
Sąd podziela pogląd prezentowany w orzecznictwie, że przepis art. 22g ust. 8 i 9 u.p.d.o.f. zezwala na ustalenie wartości początkowej środka trwałego w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika [...] - jednakże wyłącznie wtedy, gdy nie można ustalić ceny nabycia ( kosztu wytworzenia ) środka trwałego nabytego ( wytworzonego we własnym zakresie) przez podatnika przed dniem założenia ewidencji. • Wartość początkowa środka trwałego nabytego w drodze darowizny winna być ustalona w wartości rynkowej z dnia nabycia, podczas gdy w momencie nabycia ww. części budynku w drodze darowizny, nie stanowił on środka trwałego gdyż nie można przypisać mu cech kompletności i zdatności do użytku.
Skład orzekający
Marek Kraus
przewodniczący sprawozdawca
Krzysztof Przasnyski
sędzia
Alicja Stępień
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości początkowej środków trwałych nabytych w drodze darowizny, zwłaszcza w stanie niekompletnym, oraz stosowanie przepisów o kontynuacji amortyzacji w kontekście ustania małżeństwa i rozdzielności majątkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale jego interpretacja przepisów updof ma szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii ustalania wartości początkowej środka trwałego nabytego w drodze darowizny w niepełnym stanie oraz interpretacji przepisów dotyczących amortyzacji w kontekście zmian ustrojowych małżeńskich, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Darowizna w stanie surowym – jak ustalić wartość amortyzacji po rozwodzie?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.