I SA/Gd 990/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka akcyjna z branży telekomunikacyjnej nabyła akcje innej spółki akcyjnej z siedzibą w Polsce, finansując zakup kredytem. Spółka wniosła o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, pytając, czy odsetki od tego kredytu powinny być traktowane jako koszty pośrednie i alokowane proporcjonalnie do dwóch źródeł przychodów: zysków kapitałowych i innych źródeł przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy CIT. Spółka argumentowała, że zakup akcji ma na celu nie tylko potencjalne zyski kapitałowe, ale przede wszystkim rozwój działalności operacyjnej i osiągnięcie efektu synergii, co przełoży się na wzrost przychodów z usług. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał, że odsetki te są kosztami pośrednimi, ale powinny być przypisane wyłącznie do źródła przychodów jakim są zyski kapitałowe, powołując się na art. 7b ust. 1 u.p.d.p. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że stanowisko organu było błędne, ponieważ nie uwzględniało ono celu poniesienia kosztów. Sąd podkreślił, że jeśli koszty (odsetki od kredytu) zostały poniesione w celu zwiększenia przychodów z działalności operacyjnej (np. poprzez usługi wsparcia dla spółki zależnej czy efekt synergii), to istnieje związek pomiędzy tymi kosztami a źródłem przychodu innym niż zyski kapitałowe. WSA stwierdził, że ustawa o CIT pozwala na alokację kosztów pośrednich do różnych źródeł przychodów, jeśli cel poniesienia kosztów wskazuje na taki związek, a przychody z działalności operacyjnej nie mieszczą się w definicji przychodów z zysków kapitałowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących alokacji kosztów finansowania zakupu akcji do różnych źródeł przychodów, w szczególności gdy zakup ten ma na celu rozwój działalności operacyjnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy zakup akcji ma podwójny cel: generowanie zysków kapitałowych oraz wspieranie działalności operacyjnej spółki.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie akcji spółki zależnej powinny być traktowane jako koszty pośrednie i alokowane proporcjonalnie do dwóch źródeł przychodów (zysków kapitałowych i innych źródeł przychodów), czy też powinny być przypisane wyłącznie do zysków kapitałowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie akcji spółki zależnej, jeśli przyczyniają się do uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej (innych niż zyski kapitałowe), powinny być alokowane proporcjonalnie do tych źródeł przychodów, a nie wyłącznie do zysków kapitałowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że cel poniesienia kosztów jest kluczowy dla ich alokacji. Jeśli odsetki od kredytu na zakup akcji przyczyniają się do wzrostu przychodów z działalności operacyjnej (np. poprzez usługi wsparcia czy efekt synergii), a przychody te nie są przychodami z zysków kapitałowych, to koszty te powinny być alokowane również do innych źródeł przychodów, a nie tylko do zysków kapitałowych.
Przepisy (25)
Główne
u.p.d.p. art. 15 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten (stosowany odpowiednio z art. 15 ust. 2b) nakazuje alokację kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami proporcjonalnie do przychodów z różnych źródeł.
u.p.d.p. art. 15 § 2a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten (stosowany odpowiednio z art. 15 ust. 2b) określa mechanizm alokacji kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami.
u.p.d.p. art. 15 § 2b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten stanowi, że art. 15 ust. 2 i 2a stosuje się także do przypisywania do każdego z tych źródeł kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, gdy podatnik uzyskuje przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z innych źródeł przychodów.
u.p.d.p. art. 15 § 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy alokacji kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami.
u.p.d.p. art. 15 § 2a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy alokacji kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami.
u.p.d.p. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Ogólna zasada kosztów uzyskania przychodów.
Pomocnicze
u.p.d.p. art. 7 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten stanowi, że przedmiotem opodatkowania jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.
u.p.d.p. art. 7b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten definiuje przychody z zysków kapitałowych, które nie obejmują przychodów ze sprzedaży usług czy produktów.
u.p.d.p. art. 7 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyodrębnienie dwóch źródeł przychodów: zysków kapitałowych i innych źródeł przychodów.
u.p.d.p. art. 7b § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja przychodów z zysków kapitałowych.
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne, w tym orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego uchyla taką interpretację.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § 1
Podstawa ustalenia wynagrodzenia doradcy podatkowego.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania podatkowego.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej do interpretacji indywidualnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup akcji spółki zależnej, jeśli przyczyniają się do uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej (innych niż zyski kapitałowe), powinny być alokowane proporcjonalnie do tych źródeł przychodów. • Cel poniesienia kosztów jest kluczowy dla ich alokacji do konkretnych źródeł przychodów. • Przychody z działalności operacyjnej (np. ze sprzedaży usług) nie są przychodami z zysków kapitałowych.
Odrzucone argumenty
Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup akcji spółki zależnej powinny być przypisane wyłącznie do źródła przychodów jakim są zyski kapitałowe, niezależnie od celu nabycia akcji i potencjalnych przychodów z innych źródeł.
Godne uwagi sformułowania
ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia kwalifikacji do źródła przychodów związanych z udziałami/akcjami od celu nabycia tych udziałów/akcji • koszty uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów • przychód ze sprzedaży nie mieści się w tym wyliczeniu [art. 7b ust. 1 u.p.d.p.]
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
sprawozdawca
Ewa Wojtynowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących alokacji kosztów finansowania zakupu akcji do różnych źródeł przychodów, w szczególności gdy zakup ten ma na celu rozwój działalności operacyjnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy zakup akcji ma podwójny cel: generowanie zysków kapitałowych oraz wspieranie działalności operacyjnej spółki.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z alokacją kosztów finansowania zakupu akcji, co ma istotne znaczenie praktyczne dla wielu przedsiębiorstw. Wyrok WSA pokazuje, jak sąd interpretuje cel poniesienia kosztów w kontekście różnych źródeł przychodów.
“Odsetki od kredytu na akcje: Czy zawsze tylko do zysków kapitałowych?”
Sektor
telekomunikacyjne
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.