I SA/Gd 989/17
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi K.A. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą zwrotu 1.100.000 zł podatku VAT. Podatnik w 2015 r. złożył korektę deklaracji VAT za IV kwartał 2015 r. i wniosek o zwrot, opierając się na fakturze korygującej z 2015 r. do faktury z 2008 r. dotyczącej zadatku otrzymanego przy umowie przedwstępnej sprzedaży nieruchomości. Organy podatkowe uznały, że zobowiązanie podatkowe związane z pierwotną fakturą z 2008 r. (dotyczącą III kwartału 2008 r.) przedawniło się z końcem 2013 r. W związku z tym, korekta faktury i wniosek o zwrot złożone po tym terminie są niedopuszczalne. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że przedawnienie zobowiązania podatkowego wyklucza możliwość jego korekty, w tym zwrotu podatku, nawet jeśli pierwotne zdarzenie mogło być kwestionowane. Sąd odwołał się do uchwały NSA I FPS 9/08 oraz wyroku TSUE w sprawie C-500/16, stwierdzając, że zasady prawa unijnego nie stoją na przeszkodzie oddaleniu wniosku o zwrot nadpłaty VAT złożonego po upływie terminu przedawnienia. Sąd uznał również, że kwestie dotyczące należytej staranności podatnika czy przyczyn niedojścia do skutku umowy przyrzeczonej są bez znaczenia dla rozstrzygnięcia opartego na przedawnieniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że przedawnienie zobowiązania podatkowego wyklucza możliwość korekty i zwrotu VAT, nawet w kontekście prawa unijnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji otrzymania zadatku i próby jego korekty po przedawnieniu pierwotnego zobowiązania.
Zagadnienia prawne (4)
Czy korekta deklaracji VAT i wniosek o zwrot podatku VAT złożone po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego mogą wywołać skutki prawne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, korekta deklaracji i wniosek o zwrot złożone po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego są niedopuszczalne i nie wywołują skutków prawnych.
Uzasadnienie
Przedawnienie zobowiązania podatkowego oznacza jego wygaśnięcie z mocy prawa. Po upływie terminu przedawnienia nie można dokonywać żadnych czynności, ani zwiększających, ani zmniejszających zobowiązanie podatkowe, w tym korygować faktur czy deklaracji.
Czy faktura korygująca wystawiona po upływie terminu przedawnienia pierwotnego zobowiązania podatkowego może wywołać skutki podatkowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktura korygująca wystawiona po przedawnieniu pierwotnego zobowiązania podatkowego nie wywołuje skutków podatkowych w podatku VAT.
Uzasadnienie
Korekta faktury może wywołać skutki podatkowe jedynie do czasu istnienia zobowiązania podatkowego, czyli do upływu terminu przedawnienia. Po upływie tego terminu zobowiązanie i jego elementy składowe wygasają.
Czy zasady prawa unijnego (równoważności, skuteczności) stoją na przeszkodzie przepisom krajowym umożliwiającym oddalenie wniosku o zwrot nadpłaty VAT złożonego po upływie terminu przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasady te nie stoją na przeszkodzie takim przepisom krajowym.
Uzasadnienie
TSUE w wyroku C-500/16 orzekł, że zasady równoważności i skuteczności nie stoją na przeszkodzie przepisom krajowym umożliwiającym oddalenie wniosku o zwrot nadpłaty VAT złożonego po upływie terminu przedawnienia, nawet jeśli zapłata VAT nie była należna.
Czy należy badać należy staranność podatnika w kontekście przedawnienia zobowiązania podatkowego?
Odpowiedź sądu
Nie, badanie należytej staranności podatnika nie ma wpływu na bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Skutek przedawnienia jest okolicznością obiektywną, niezależną od działań podatnika. Badanie staranności nie może prowadzić do wniosku o braku przeszkody w korygowaniu zobowiązania po upływie terminu przedawnienia.
Przepisy (16)
Główne
o.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 29a § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106j § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29a § ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29a § ust. 13-14
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29a § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 125 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70 § § 2-6
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70e
Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 86 § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przedawnienie zobowiązania podatkowego wyklucza możliwość jego korekty i zwrotu podatku. • Faktura korygująca wystawiona po upływie terminu przedawnienia nie wywołuje skutków podatkowych. • Przepisy krajowe dotyczące przedawnienia VAT są zgodne z prawem UE.
Odrzucone argumenty
Korekta deklaracji i wniosek o zwrot złożone po upływie terminu przedawnienia powinny być uwzględnione. • Należy badać należy staranność podatnika w kontekście przedawnienia. • Organ odwoławczy naruszył zasadę dwuinstancyjności, podnosząc nowe argumenty dotyczące charakteru zadatku.
Godne uwagi sformułowania
zobowiązanie podatkowe i wszystkie jego elementy składowe, w tym podatek należny z faktury pierwotnej, wygasa. • Faktura korygująca wystawiona po przedawnieniu zobowiązania podatkowego, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku VAT. • Zasady równoważności i skuteczności należy w świetle art. 4 ust. 3 TUE interpretować w ten sposób, że nie stoją one na przeszkodzie przepisom krajowym [...] umożliwiającym oddalenie wniosku o zwrot nadpłaty podatku od wartości dodanej (VAT), gdy wniosek ów został złożony przez podatnika po upływie pięcioletniego terminu przedawnienia.
Skład orzekający
Ewa Wojtynowska
przewodniczący
Elżbieta Rischka
sędzia
Irena Wesołowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że przedawnienie zobowiązania podatkowego wyklucza możliwość korekty i zwrotu VAT, nawet w kontekście prawa unijnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji otrzymania zadatku i próby jego korekty po przedawnieniu pierwotnego zobowiązania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przedawnienia w VAT i jego wpływu na możliwość zwrotu środków, co jest kluczowe dla wielu podatników. Wyrok odnosi się również do zgodności prawa krajowego z unijnym.
“Czy można odzyskać VAT po latach? Sąd administracyjny rozwiewa wątpliwości.”
Dane finansowe
WPS: 1 100 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.