I SA/Gd 982/14

I SA/Gd 982/14 - Wyrok WSA w Gdańsku
Data orzeczenia
2014-11-05
orzeczenie nieprawomocne
Data wpływu
2014-08-19
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Sędziowie
Ewa Wojtynowska /przewodniczący/
Irena Wesołowska /sprawozdawca/
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
Symbol z opisem
6113 Podatek dochodowy od osób prawnych
6560
Hasła tematyczne
Podatek dochodowy od osób prawnych
Sygn. powiązane
II FSK 868/15 - Wyrok NSA z 2017-04-27
Skarżony organ
Minister Finansów
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2013 poz 1387
art. 4 ust. 1
Ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób  fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Wojtynowska, Sędziowie Sędzia NSA Joanna Zdzienicka - Wiśniewska, Sędzia WSA Irena Wesołowska (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz sądowy Agnieszka Rupińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 5 listopada 2014 r. sprawy ze skargi "A" Spółka komandytowo – akcyjna z siedzibą w S. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 8 kwietnia 2014 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.
Uzasadnienie
W dniu 13 lutego 2014 r. "A" spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w S., dalej Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej począwszy od 25 maja 2012 r. Rok obrotowy w Spółce, zgodnie z brzmieniem statutu, obejmował rok kalendarzowy, w związku z czym był to okres od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia każdego roku kalendarzowego. W dniu 6 grudnia 20113 r. komplementariusz Spółki, aktem notarialnym na nadzwyczajnym zgromadzeniu akcjonariuszy, podjął uchwałę dotyczącą zmiany statutu Spółki w zakresie jej roku obrachunkowego/obrotowego. Zgodnie z nowym brzmieniem przepisu § 23 statutu Spółki, rok obrotowy Wnioskodawcy został zmieniony i trwa od dnia 1 grudnia do dnia 30 listopada.
W dniu 9 grudnia 2013 r. Spółka złożyła wniosek o wpis zmian w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonym przez Sąd Rejonowy właściwy ze względu na siedzibę Spółki. Sąd Rejonowy w dniu 11 grudnia 2013 r. wydał postanowienie o wpisie w dziale 1 rubryka 4 "informacje o statucie" informacji o zmianie § 23 statutu Spółki. Tego samego dnia powyższe zmiany zostały uwidocznione w systemie informatycznym Krajowego Rejestru Sądowego. Dnia 11 grudnia 2013 r., po uwidocznieniu zmian w KRS, Wnioskodawca zawiadomił pisemnie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku obrachunkowego Spółki.
Na gruncie tak opisanego stanu faktycznego wnioskodawczyni zadała następujące pytanie:
Czy uchwalenie i zarejestrowanie zmian roku obrotowego w spółce komandytowo-akcyjnej przed wejściem w życie ustawy nowelizującej z dnia 8 listopada 2013 r. będzie skutkowało po stronie Spółki przedłużeniem jej roku obrotowego do okresu 23 miesięcy i w związku z powyższym nieobjęciem spółki komandytowo-akcyjnej w tym okresie, tj. przez okres 23 miesięcy, nowymi przepisami podatkowymi obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2014 r.?
Przedstawiając własne stanowisko Spółka wskazała, że począwszy od dnia powstania jej rokiem obrotowym był rok kalendarzowy. Takie rozwiązanie istniało do dnia 11 grudnia 2013 r., a więc do momentu wydania postanowienia o wpisie i zarejestrowania zmian w systemie KRS. Wobec zmiany statutu Spółki zmianie uległa długość roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej. Wobec uchwalonych zmian rok obrotowy w Spółce nie kończył się jak dotychczas w dniu 31 grudnia 2013 r., lecz został odpowiednio wydłużony. Zgodnie z nowym brzmieniem statutu trwa on od dnia 1 grudnia do dnia 30 listopada.
Spółka podkreśliła, że w przypadku zmiany roku obrotowego (podatkowego) za pierwszy po zmianie roku podatkowego uznać należy okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego, do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres powyższy nie może być krótszy niż okres dwunastu miesięcy i dłuższy niż dwadzieścia trzy miesiące.
Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka zmieniła swój rok obrotowy przed wejściem w życie przepisu art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej, w efekcie czego rok obrotowy tej spółki zostanie wydłużony i trwać będzie do dnia 30 listopada 2015 r. Nadto, co istotne, stosowanie nowych zasad w zakresie opodatkowania będzie obowiązywało Spółkę od pierwszego roku obrotowego po dacie 31 grudnia 2013 r. Co więcej, ze względu na zmianę statutu Spółki przed wejściem w życie ww. ustawy, jej rok obrotowy nie skończył się z końcem grudnia 2013 r., przez co Spółka ta nie będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. Nadto, z uwagi na fakt, że Spółka zamknęła swój rok obrotowy przed wejściem w życie wyżej wskazanej ustawy nowelizującej oraz dokonała zmian w zakresie przedziału czasowego roku obrotowego również przed wejściem w życie ww. ustawy, to nie była zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych z dniem 31 grudnia 2013 r. W efekcie podjętych czynności spółka komandytowo-akcyjna nie zostanie objęta zmianami w prawie podatkowym i począwszy od dnia 1 stycznia 2014 r. nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Spółka zauważyła nadto, że dokonana zmiana roku obrotowego była w pełni dopuszczalna przez przepisy obowiązującego prawa. Spółka zmieniając swój rok obrotowy nabyła prawo do innego rozliczenia swych zysków, przez wzgląd na uprzednio obowiązujące przepisy oraz wprowadzone przepisy przejściowe. W takim przypadku rok obrotowy Spółki został wydłużony do okresu 23 miesięcy i zakończy się z dniem 30 listopada 2015 r. Należy podkreślić, że na dzień zmiany statutu spółki komandytowo-akcyjnej, nowe przepisy jeszcze nie obowiązywały. Tym samym, w brzmieniu przepisów przejściowych do Wnioskodawcy nie znajdują zastosowania nowe przepisy podatku od osób prawnych przez okres najbliższych 23 miesięcy.
W interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej, działający z upoważnienia Ministra Finansów, stwierdził, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawczynię jest nieprawidłowe.
W uzasadnieniu wskazał, że zgodnie z art. 1 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Obecnie obowiązująca treść tego przepisu zostało nadana ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. poz. 1387). Co do zasady więc, od dnia 1 stycznia 2014 r. spółki komandytowo-akcyjne stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
Jednakże na podstawie regulacji art. 4 ust. 1 Ustawy zmieniającej objęcie zakresem Ustawy w stosunku do niektórych spółek komandytowo-akcyjnych zostało przesunięte w czasie. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
Okoliczność ta dotyczy tych spółek, których rok obrotowy nie zakończył się z dniem 31 grudnia 2013 r. W odniesieniu do takich spółek komandytowo-akcyjnych ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych znajdzie zastosowanie z początkiem tego roku obrotowego, który rozpocznie się po tym dniu.
Ponieważ dyspozycja art. 4 ust. 1 Ustawy zmieniającej odwołuje się w swej treści do pojęcia "roku obrotowego", nie zdefiniowanego bezpośrednio w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, należy posiłkować się definicją zawartą w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
Dla skuteczności zmiany przez spółkę komandytowo-akcyjną roku obrotowego (ustalonego w statucie lub umowie spółki) konieczny jest wpis do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego ze względu na zmianę tego statutu lub umowy.
Jak wynika z wniosku Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej, pierwotnie przyjęty przez Wnioskodawcę rok obrotowy jako rok kalendarzowy został zmieniony na okres od dnia 1 grudnia do dnia 30 listopada. Zmiana ta została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 11 grudnia 2013 r., a więc w trakcie trwania roku obrotowego Wnioskodawcy odpowiadającego jeszcze rokowi kalendarzowemu. Jako że Spółka nie ma możliwości zmiany roku obrotowego w trakcie jego trwania, gdyż doprowadziłoby to do jego skrócenia, a nie zmiany na nowy, pierwszy po zmianie rok obrotowy Spółki rozpocznie się w dniu 1 stycznia 2014 r. i będzie trwał do końca przyjętego w wyniku zmiany roku obrotowego, tj. do dnia 30 listopada 2015 r. Rok ten będzie również rokiem podatkowym Wnioskodawcy, ponieważ zaistnieje przesłanka, o której mowa w art. 4 ust. 1 Ustawy zmieniającej, a więc Spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Sam fakt formalnego dokonania zmiany przed dniem wejścia w życie art. 4 ust. 2 Ustawy zmieniającej nie uprawnia Spółki do skrócenia trwającego roku obrotowego (roku kalendarzowego 2013). Nowy rok obrotowy (zmieniony) może rozpocząć się dopiero po dniu zakończenia trwającego roku obrotowego, a więc w niniejszej sprawie po dniu 31 grudnia 2013 r.
W konsekwencji, od dnia 1 stycznia 2014 r. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 4 ust. 1 Ustawy zmieniającej, a jej "przejściowy" rok obrotowy/podatkowy trwa od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 30 listopada 2015 r.
Po bezskutecznym wezwaniu organu administracji do usunięcia naruszenia prawa Spółka wniosła o uchylenie interpretacji Ministra Finansów, zarzucając jej:
1. Rażące naruszenie przepisów prawa materialnego, a mianowicie:
a) naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez naruszenie art. 2 Konstytucji RP (zasady demokratycznego państwa prawnego) i wyrażonej w niej zasady ochrony praw słusznie nabytych, poprzez nieprawidłowe przyjęcie, iż w przedmiotowej sprawie, Spółka na gruncie obowiązujących aktów prawnych, nie dokonała skutecznych zmian w przedmiocie roku obrotowego;
b) art.7 (zasada praworządności) oraz art. 32 (zasada równości wobec prawa) w zw. z art. 120 w zw. zart.87 (system źródeł prawa) Konstytucji RP poprzez niezastosowanie się do przepisów ustawy z dnia 8 listopada 2013r. wprowadzonych przez Ustawodawcę i w efekcie błędne przyjęcie, że Spółka nie dokonała skutecznych zmian swojego roku obrotowego;
c) art. 4 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy z dnia 8 listopada 2013r., poprzez błędną ich wykładnię i przyjęcie, że Spółka od dnia 1 stycznia 2014r. została objęta przepisami o podatku dochodowym od osób prawnych;
d) art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości poprzez błędną jego wykładnię i przyjęcie, że szerokie pojęcie roku obrotowego nie znajdzie zastosowania w przypadku Spółki;
e) art. 11 Ordynacji podatkowej poprzez błędne zrównanie statusu spółki komandytowo – akcyjnej z jej wspólnikami i przyjęcie, ze w spółce komandytowo – akcyjnej rok obrotowy zawsze odpowiada rokowi kalendarzowemu;
2. rażące naruszenie przepisów prawa procesowego, a mianowicie:
f) art. 120 Ordynacji podatkowej przez podjęcie przez organ działań niezgodnych z przepisami prawa i uznanie, że w przedmiotowej sprawie Spółka zostaje od dnia 1 stycznia 2014r. objęta regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
g) art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej i wyrażonej zasady pogłębiania zaufania do organów podatkowych, poprzez rozstrzygnięcie na niekorzyść podatnika wszystkich niejasności przepisów prawa oraz stosowania wykładni przepisów prawa krzywdzącej dla podatniczki.
Obszerne uzasadnienie skargi sprowadza się do stwierdzenia, że zmiana roku obrotowego Spółki została dokonana skutecznie przed wejściem w życie przepisów przejściowych. W związku z tym Spółka nabyła uprawnienie do innego rozliczania swoich zysków – na gruncie przepisów obowiązujących poprzednio.
W odpowiedzi na skargę Minister Finansów, działający przez Dyrektora Izby Skarbowej, wniósł o oddalenie skargi i podtrzymał argumentację wyrażoną w zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku ustalił i zważył, co następuje:
Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzkie sądy administracyjne określa ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.), stanowiąc w art. 1, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Kontrola ta obejmuje orzekanie w sprawach, których katalog zawiera art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.) - dalej jako "P.p.s.a". W określonych przez ten artykuł przedmiotowych granicach kognicji sądów administracyjnych mieści się m.in. orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydane w indywidualnych sprawach (art. 3 § 2 pkt 4a P.p.s.a.).
Stosownie do treści art. 134 § 1 P.p.s.a. sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Oznacza to, że sąd, dokonując oceny zgodności z prawem zaskarżonego aktu (np. interpretacji indywidualnej), ma nie tylko prawo, ale i obowiązek uwzględnić okoliczności niepowołane w skardze, lecz mające wpływ na tę ocenę.
W ramach tak wyznaczonych kompetencji Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku stwierdza, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie, albowiem stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej, działającego z upoważnienia Ministra Finansów, przedstawione w zaskarżonej interpretacji indywidualnej jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), dalej u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014r., ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3. W myśl art. 1 ust. 3 u.p.d.o.p. przepisy ustawy mają również zastosowanie do:
1. spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
W stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r., a więc przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej, SKA nie była podatnikiem podatku dochodowego, a więc traktowana była jako spółka niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14 u.p.d.o.p. oraz art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), dalej u.p.d.o.f. Opodatkowaniu podlegały przychody (dochody) wspólnika takiej spółki.
Na podstawie ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. poz. 1387) – dalej zwana "Ustawą zmieniającą", z dniem 1 stycznia 2014 r. SKA zostały objęte podatkiem dochodowym od osób prawnych. Opodatkowanie tym podatkiem ma zastosowanie od pierwszego dnia roku obrotowego takiej spółki, rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. Obecnie więc SKA płacą podatek dochodowy, tak jak spółki kapitałowe. Ze starych zasad rozliczania mogą skorzystać jeszcze niektóre spółki, których rok obrotowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
Stosownie bowiem do postanowień art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, w przypadku SKA posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium RP oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej, spółka, o której mowa w ust. 1, która:
1. powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub
2. dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu
- jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.
Definicję roku obrotowego zawiera ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.), która w art. 3 ust. 1 pkt 9 stanowi, że rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
Regulacje przejściowe wynikające z ustawy zmieniającej wyraźnie odnoszą się do roku obrotowego, a nie podatkowego, jako momentu wejścia w życie przepisów dla istniejących SKA. Zasady określania roku obrotowego reguluje ustawa o rachunkowości i ma ona zastosowanie do takich spółek.
Marginalnie Sąd zauważa, że celem wprowadzenia omawianego przepisu przejściowego było przeciwdziałanie tworzeniu spółek (zmiany roku obrotowego) wyłącznie w celu skorzystania z przedłużonego okresu obowiązywania preferencyjnych zasad opodatkowania i z tego powodu przepisy dotyczące skrócenia roku obrotowego dotyczą wyłącznie tych spółek, które powstały lub zmieniły rok obrotowy po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia ustawy zmieniającej (por. druk sejmowy nr 1725).
Za prawidłowe uznać należy stanowisko Ministra Finansów, z którym zgadza się także skarżąca, że dla skuteczności każdej zmiany statutu spółki komandytowo – akcyjnej konieczny jest wpis do Krajowego Rejestru Sądowego.
Zgodnie bowiem z przepisem art. 430 § 1 k.s.h., który ma zastosowanie w odniesieniu do spółek komandytowo – akcyjnych na podstawie art. 126 § 1 k.s.h., zmiana statutu wymaga uchwały walnego zgromadzenia i wpisu do rejestru. Wpis do rejestru ma w tym przypadku charakter konstytutywny, a co za tym idzie zmiana statutu przed wpisem do rejestru nie wywołuje skutków prawnych wobec osób trzecich.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Spółka dokonała zmiany roku obrotowego przed dniem wejścia w życia przepisów przejściowych ustawy zmieniającej, zmiana została bowiem zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 11 grudnia 2013r. Przy czym zmiana ta była skuteczna, czego nie kwestionuje w wydanej interpretacji Minister Finansów. Trafnie jednak zauważa, że zmiana ta nie uprawnia Spółki do skrócenia trwającego roku obrotowego (roku kalendarzowego 2013). Nowy rok obrotowy (zmieniony) może rozpocząć się dopiero po dniu zakończenia trwającego roku obrotowego, a więc w niniejszej sprawie po dniu 31 grudnia 2013 r.
Zmiana została bowiem dokonana w trakcie trwającego roku obrotowego Spółki, który odpowiadał jeszcze rokowi kalendarzowemu i kończył się z dniem 31 grudnia 2013r. Przepisy ustawy o rachunkowości nie przewidują możliwości skrócenia roku obrotowego, trwa on 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych. Pierwszy po skutecznej zmianie rok obrotowy rozpocznie się zatem po zakończeniu poprzedniego roku obrotowego, tj. w dniu 1 stycznia 2014r., będzie dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy i będzie trwał do końca przyjętego w wyniku zmiany roku obrotowego, tj. do dnia 30 listopada 2015r.
W konsekwencji, od dnia 1 stycznia 2014 r. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 4 ust. 1 Ustawy zmieniającej, jej pierwszy rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2013r. rozpoczął się bowiem w dniu 1 stycznia 2014r.
Reasumując stwierdzić należy, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku Spółka miała obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013r., a jej pierwszy rok podatkowy rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2014r., jak trafnie przyjął Minister Finansów.
Przedstawione rozważania prowadzą do wniosku, że Minister Finansów zajął stanowisko odpowiadające obowiązującym przepisom prawa, zaś zarzuty podniesione w skardze należało uznać za chybione.
Mając na względzie wszystkie przedstawione powyżej okoliczności Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, na podstawie art. 151 p.p.s.a. skargę oddalił, nie znajdując podstaw do jej uwzględnienia.