I SA/Gd 969/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą m.in. w zakresie długoterminowego wynajmu samochodów osobowych, planował leasing operacyjny 10 samochodów o wartości netto przekraczającej 150 000 zł każdy. Samochody te miały być następnie wynajmowane firmom działającym pod wspólną marką. Podatnik chciał zaliczyć 100% wydatków leasingowych do kosztów uzyskania przychodów, argumentując, że nie używa osobiście tych samochodów, a jedynie przekazuje je do odpłatnego używania innym podmiotom. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując na ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT, które limituje koszty leasingu samochodów osobowych do proporcji 150 000 zł do wartości samochodu, jeśli wartość ta przekracza 150 000 zł. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że późniejsze wynajęcie samochodów przez podatnika innym podmiotom jest odrębną czynnością prawną i nie wyłącza zastosowania ograniczenia kosztowego wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że przepis art. 23 ust. 5b ustawy o PIT, który wyłączałby to ograniczenie, odnosi się jedynie do art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy, a nie do art. 23 ust. 1 pkt 47a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących limitowania kosztów uzyskania przychodów z tytułu leasingu samochodów osobowych o wysokiej wartości, w kontekście ich dalszego wynajmu.
Dotyczy sytuacji, gdy wartość leasingowanego samochodu osobowego przekracza 150 000 zł i jest on następnie wynajmowany innym podmiotom.
Zagadnienia prawne (1)
Czy ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT, limitujące koszty uzyskania przychodów z tytułu leasingu samochodów osobowych do proporcji 150 000 zł do wartości samochodu, ma zastosowanie, gdy podatnik nie używa osobiście samochodu, lecz przekazuje go do odpłatnego używania innym podmiotom?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ograniczenie ma zastosowanie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że późniejsze wynajęcie samochodów przez podatnika innym podmiotom jest odrębną czynnością prawną i nie wyłącza zastosowania ograniczenia kosztowego wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT. Przepis art. 23 ust. 5b ustawy o PIT, który mógłby wyłączyć to ograniczenie, odnosi się jedynie do art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy, a nie do art. 23 ust. 1 pkt 47a.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ograniczenie z art. 23 ust. 1 pkt 47a nie stosuje się do odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, jeżeli ten samochód został oddany do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika. (Sąd stwierdził, że ten przepis odnosi się tylko do art. 23 ust. 1 pkt 4, a nie do art. 23 ust. 1 pkt 47a).
u.p.d.o.f. art. 5a § 19a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23m § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r.
Dz.U. 2024 poz. 226
p.u.s.a. art. 1 § 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 4a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 151
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT ma zastosowanie do leasingu samochodów osobowych o wartości przekraczającej 150 000 zł, nawet jeśli podatnik następnie wynajmuje te samochody innym podmiotom. • Przepis art. 23 ust. 5b ustawy o PIT, który wyłączałby to ograniczenie, odnosi się jedynie do art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy, a nie do art. 23 ust. 1 pkt 47a.
Odrzucone argumenty
Podatnik argumentował, że ograniczenie kosztowe nie powinno mieć zastosowania, ponieważ nie używa osobiście samochodów, a jedynie przekazuje je do odpłatnego używania innym podmiotom. • Podatnik twierdził, że późniejsze wynajęcie samochodów innym podmiotom jest odrębną czynnością, która powinna być traktowana inaczej.
Godne uwagi sformułowania
Późniejsze oddawanie przez Skarżącego samochodów do odpłatnego używania spółkom zależnym jest odrębną czynnością, dla której należy wywodzić odrębne skutki podatkowe. • Skoro przepis art. 23 ust. 5b ustawy o PIT odnosi się tylko i wyłącznie do art. 23 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, to nie ma podstaw, aby zastosować go również do art. 23 ust. 1 pkt 47a tej ustawy.
Skład orzekający
Elżbieta Rischka
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Gorzeń
sędzia
Marek Kraus
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących limitowania kosztów uzyskania przychodów z tytułu leasingu samochodów osobowych o wysokiej wartości, w kontekście ich dalszego wynajmu."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy wartość leasingowanego samochodu osobowego przekracza 150 000 zł i jest on następnie wynajmowany innym podmiotom.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z leasingiem samochodów i limitami kosztowymi, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Leasing drogiego auta firmowego? Uważaj na pułapkę 150 000 zł, nawet gdy auto jest dalej wynajmowane!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.