I SA/Gd 963/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku. Skarżący, M.G., nabył w całości spadek po swojej żonie, w skład którego wchodziła nieruchomość. Nieruchomość ta została wcześniej odziedziczona przez żonę skarżącego po jej ciotce, W.I. Po sprzedaży nieruchomości, skarżący zapytał, czy ciąży na nim obowiązek opodatkowania. Zdaniem skarżącego, sprzedaż dokonana po upływie 5 lat od nabycia nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę (ciotkę W.I.) nie podlega opodatkowaniu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że 5-letni termin należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabyła żona skarżącego (jako spadkobierczyni po W.I.), czyli od daty śmierci W.I. (30 maja 2020 r.). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, rozpoznając skargę, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, 5-letni termin należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Sąd podkreślił, że celem wprowadzenia tego przepisu było uwzględnienie sukcesji praw spadkodawcy i ochrona rodziny, a interpretacja organu ograniczałaby prawa spadkobiercy w porównaniu do jego poprzednika prawnego. Sąd powołał się na orzecznictwo NSA i WSA, które potwierdzają, że prawa majątkowe przechodzą na spadkobierców w takim kształcie, w jakim przysługiwały spadkodawcy, co oznacza, że okres posiadania nieruchomości przez wszystkich spadkodawców powinien być uwzględniany.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w kontekście wielokrotnego dziedziczenia nieruchomości i liczenia terminu 5-letniego od pierwszego spadkodawcy.
Dotyczy wyłącznie sytuacji nabycia nieruchomości w drodze spadku, gdzie występuje więcej niż jeden spadkodawca.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, pięcioletni termin do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego nabycia, powinien być liczony od daty nabycia nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę, czy przez bezpośredniego spadkobiercę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pięcioletni termin należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że celem art. 10 ust. 5 ustawy o PIT jest uwzględnienie sukcesji praw spadkodawcy i ochrona rodziny. Interpretacja literalna przepisu powinna być zgodna z celem ustawowym i historyczną wykładnią, która wskazuje na przejście praw majątkowych spadkodawcy na spadkobierców w niezmienionym kształcie. Okres posiadania nieruchomości przez wszystkich spadkodawców powinien być uwzględniany.
Czy organ interpretacyjny naruszył zasady postępowania podatkowego, w tym zasadę zaufania do organów podatkowych, poprzez błędną wykładnię przepisów prawa materialnego i nieuwzględnienie ugruntowanej linii orzeczniczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ naruszył przepisy postępowania, w tym art. 121 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej, poprzez pominięcie ugruntowanej linii orzeczniczej sądownictwa administracyjnego.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny nie uwzględnił ugruntowanego stanowiska sądów administracyjnych dotyczącego sukcesji praw majątkowych spadkodawcy, co miało istotny wpływ na wynik sprawy i naruszyło zasadę zaufania do organów podatkowych.
Przepisy (7)
Główne
pdf art. 10 § 1 pkt 8 lit. a)-c)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
pdf art. 10 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a - c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
pdf art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.
Pomocnicze
o.p. art. 97 § § 1
Ordynacja podatkowa
Spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
k.c. art. 922 § § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 924
Kodeks cywilny
k.c. art. 925
Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pięcioletni termin do zwolnienia z opodatkowania sprzedaży odziedziczonej nieruchomości należy liczyć od daty nabycia jej przez pierwszego spadkodawcę, a nie przez bezpośredniego spadkobiercę. • Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o PIT powinien być interpretowany celowościowo, uwzględniając sukcesję praw spadkodawcy i ochronę rodziny. • Organ interpretacyjny naruszył zasady postępowania podatkowego, ignorując ugruntowane orzecznictwo sądów administracyjnych.
Odrzucone argumenty
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że 5-letni termin należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez żonę skarżącego (bezpośredniego spadkobiercę).
Godne uwagi sformułowania
norma art. 10 ust. 5 pdf została wprowadzona do porządku prawnego mocą ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... • przepisy te stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. • norma art. 10 ust. 5 pdf - obowiązująca od 1 stycznia 2019 r. i zmieniająca regulacje w zakresie praw majątkowych nabytych w drodze spadku - jest implementacją korzystnych dla podatników kierunków wykładni art. 10 ust. 1 pkt 8 wynikających z uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., II FPS 2/17 • Wprowadzone zmiany dotyczące spadkobierców miały [...] na celu pełniejszą realizację na gruncie podatku pdf sukcesji praw spadkodawcy związanych z odziedziczoną nieruchomością. • wykładnia językowa art 10 ust. 5 pdf jest niezgodna z zasadą dostatecznej określoności przepisów prawa podatkowego, ponieważ przepis zwalniający z opodatkowania spadkobierców nabywających nieruchomość w drodze spadku nie uwzględnia sytuacji, w których zgodnie z celem przepisu, tj. ochroną rodziny, brak opodatkowania również powinien być przewidziany. • pojęcia "w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. […]
Skład orzekający
Irena Wesołowska
przewodniczący sprawozdawca
Marek Kraus
sędzia
Elżbieta Rischka
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w kontekście wielokrotnego dziedziczenia nieruchomości i liczenia terminu 5-letniego od pierwszego spadkodawcy."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie sytuacji nabycia nieruchomości w drodze spadku, gdzie występuje więcej niż jeden spadkodawca.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego ze sprzedażą odziedziczonych nieruchomości i pokazuje, jak interpretacja przepisów przez sądy może wpłynąć na obowiązki podatkowe obywateli.
“Sprzedajesz odziedziczoną nieruchomość? Sprawdź, od kiedy liczyć 5 lat na zwolnienie z podatku!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.