I SA/GD 953/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał sprawę ze skargi B. J. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2019 rok. Skarżąca sprzedała udział w nieruchomości w 2019 r. i uzyskany przychód przeznaczyła na budowę własnego lokalu mieszkalnego, wpłacając środki na podstawie umowy deweloperskiej zawartej w 2022 r. Własność lokalu została przeniesiona w 2023 r. Organy podatkowe uznały, że wpłaty te nie kwalifikują się do ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.) ze względu na późniejsze nabycie własności lokalu, powołując się na zmiany w przepisach od 2019 r. Skarżąca zarzuciła błędną wykładnię przepisów, twierdząc, że wpłaty na poczet umowy deweloperskiej stanowią wydatki na budowę własnego lokalu, a prawo do zwolnienia nie jest warunkowane definitywnym nabyciem własności w terminie. Sąd uznał skargę za zasadną. Wskazał, że zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem, wpłaty na rzecz dewelopera na podstawie umowy deweloperskiej są wydatkami na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f., nawet jeśli własność lokalu zostanie nabyta po terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że nowelizacja przepisów od 2019 r., w tym dodanie art. 21 ust. 26 zdanie drugie, nie zmienia tej kwalifikacji, a istotny jest cel poniesienia wydatków, a nie moment finalnego nabycia własności. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że wpłaty na podstawie umowy deweloperskiej na poczet budowy lokalu mieszkalnego są wydatkami na własne cele mieszkaniowe, nawet jeśli własność zostanie nabyta po terminie określonym w przepisach podatkowych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego i faktycznego sprawy, a jego zastosowanie może zależeć od konkretnych okoliczności faktycznych i obowiązujących przepisów w danym okresie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wpłaty na poczet umowy deweloperskiej na budowę lokalu mieszkalnego mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f., nawet jeśli własność lokalu zostanie nabyta po terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wpłaty na poczet umowy deweloperskiej na budowę lokalu mieszkalnego są wydatkami na własne cele mieszkaniowe, niezależnie od momentu nabycia własności lokalu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wpłaty na rzecz dewelopera na podstawie umowy deweloperskiej stanowią wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f. Kluczowy jest cel poniesienia wydatków, a nie moment finalnego nabycia własności. Zmiany w przepisach od 2019 r. nie wpływają na tę kwalifikację.
Jak należy interpretować przepis art. 21 ust. 26 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. w kontekście umowy deweloperskiej i ulgi mieszkaniowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Dodane zdanie drugie do art. 21 ust. 26 u.p.d.o.f. nie wpływa na kwalifikację wpłat na podstawie umowy deweloperskiej jako wydatków na budowę własnego lokalu mieszkalnego, jeśli podatnik nabędzie własność w określonym terminie.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że moment nabycia własności lokalu nie jest decydujący dla kwalifikacji wpłat jako wydatków na budowę własnego lokalu mieszkalnego. Istotny jest cel poniesienia wydatków, który jest realizowany już w momencie wpłaty na rzecz dewelopera.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych są wolne od podatku, jeżeli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę własnego lokalu mieszkalnego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Własny lokal mieszkalny to taki, którego podatnik jest właścicielem lub nabędzie własność w okresie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Tekst jednolity obowiązujący w 2019 r.
O.p. art. 72 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Definicja nadpłaty.
O.p. art. 75 § 2 pkt 1 lit. a
Ordynacja podatkowa
Uprawnienie do stwierdzenia nadpłaty.
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Nowelizacja przepisów u.p.d.o.f. od 1 stycznia 2019 r.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 6
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja budowy.
u.o.p.n. art. 5 § pkt 6
Ustawa z dnia 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz Deweloperskim Funduszu Gwarancyjnym
Definicja umowy deweloperskiej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wpłaty na poczet umowy deweloperskiej stanowią wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f. • Prawo do zwolnienia podatkowego z tytułu wydatków na cele mieszkaniowe nie jest warunkowane definitywnym nabyciem własności lokalu w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. • Zmiany w przepisach od 1 stycznia 2019 r., w tym art. 21 ust. 26 zdanie drugie u.p.d.o.f., nie wpływają na kwalifikację wpłat na podstawie umowy deweloperskiej jako wydatków na budowę własnego lokalu mieszkalnego.
Odrzucone argumenty
Wpłaty na poczet umowy deweloperskiej nie są wydatkami na własne cele mieszkaniowe, ponieważ własność lokalu została nabyta po terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. • Przepis art. 21 ust. 26 zdanie drugie u.p.d.o.f. wymaga nabycia własności lokalu w terminie, aby uznać wydatki na jego budowę za kwalifikujące się do zwolnienia.
Godne uwagi sformułowania
wpłaty realizowane z umowy deweloperskiej stanowią wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego • Prawo do zwolnienia nie jest warunkowane obowiązkiem definitywnego nabycia własności w terminie • wpłaty dokonywane przez nabywcę w wykonaniu umowy deweloperskiej są wydatkami na budowę własnego budynku lub lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f. • Moment nabycia prawa własności budynku lub lokalu mieszkalnego pozostaje sprawą wtórną i nie może determinować powyższej kwalifikacji omawianych wydatków.
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący
Elżbieta Rischka
członek
Sławomir Kozik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że wpłaty na podstawie umowy deweloperskiej na poczet budowy lokalu mieszkalnego są wydatkami na własne cele mieszkaniowe, nawet jeśli własność zostanie nabyta po terminie określonym w przepisach podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego i faktycznego sprawy, a jego zastosowanie może zależeć od konkretnych okoliczności faktycznych i obowiązujących przepisów w danym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu interpretacyjnego związanego z ulgą mieszkaniową i umowami deweloperskimi, co jest istotne dla wielu podatników. Wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące wydatkowania środków na cele mieszkaniowe.
“Umowa deweloperska a ulga mieszkaniowa: Sąd wyjaśnia, kiedy wydatki się liczą!”
Dane finansowe
WPS: 100 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.