I SA/GD 940/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) na wniosek R.N. (skarżącego) oraz B Sp. z o.o. (nabywcy). Skarżący, osoba fizyczna, nabył w 2010 r. w drodze darowizny nieruchomość rolną, która od tego czasu stanowiła jego majątek osobisty i nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej. Zamierzał sprzedać tę nieruchomość spółce, która jest czynnym podatnikiem VAT. W umowie przedwstępnej skarżący udzielił nabywcy zgody na przeprowadzenie badań gruntu i uzyskanie niezbędnych pozwoleń budowlanych na swój koszt. DKIS uznał, że te działania, nawet jeśli podejmowane przez nabywcę, świadczą o aktywności sprzedającego wykraczającej poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym, co czyni go podatnikiem VAT i podlega opodatkowaniu. Skarżący wniósł skargę, zarzucając błędną wykładnię przepisów i przyjęcie niezgodnych ze stanem faktycznym założeń. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że działania skarżącego nie noszą znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Umożliwienie nabywcy przeprowadzenia badań i uzyskania pozwoleń na podstawie umowy przedwstępnej nie jest równoznaczne z podjęciem przez sprzedającego działań profesjonalnych w celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości. Cena została uzgodniona, a sukces działań nabywcy stanowi warunek zawarcia umowy przyrzeczonej. Sąd podkreślił, że działania te nie wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że sprzedaż majątku prywatnego przez osobę fizyczną, nawet z pewnymi ustępstwami na rzecz nabywcy w umowie przedwstępnej, nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej VAT, jeśli nie towarzyszą jej profesjonalne działania sprzedającego.
Dotyczy sytuacji, gdy sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami i nie podejmuje aktywnych działań marketingowych ani ulepszających nieruchomość.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, która nabyła ją na cele prywatne i nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, która nabyła ją na cele prywatne i nie podejmuje aktywnych działań wykraczających poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że udzielenie nabywcy zgody na przeprowadzenie badań gruntu i uzyskanie pozwoleń na podstawie umowy przedwstępnej nie jest równoznaczne z podjęciem przez sprzedającego działań profesjonalnych zwiększających atrakcyjność nieruchomości. Działania te nie wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym, a cena została uzgodniona. Sukces działań nabywcy jest warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej.
Czy czynności podejmowane przez nabywcę nieruchomości na podstawie umowy przedwstępnej, takie jak badania gruntu czy uzyskiwanie pozwoleń, mogą być przypisane sprzedającemu jako działania świadczące o prowadzeniu przez niego działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, czynności podejmowane przez nabywcę na podstawie umowy przedwstępnej, nawet jeśli dotyczą nieruchomości nadal będącej własnością sprzedającego, nie mogą być automatycznie przypisywane sprzedającemu jako jego własne działania świadczące o prowadzeniu działalności gospodarczej, jeśli nie wykraczają one poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że działania nabywcy są jego własnymi staraniami w celu zabezpieczenia swoich interesów inwestycyjnych i nie stanowią działań sprzedającego mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości czy poszukiwanie kupca.
Czy nieruchomość rolna, która zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego ma możliwość prowadzenia usług uciążliwych, jest traktowana jako teren budowlany w rozumieniu ustawy o VAT?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii wprost, skupiając się na statusie sprzedającego jako podatnika VAT. Jednakże, w kontekście argumentacji DKIS, sąd wskazał, że nawet jeśli nieruchomość miałaby być terenem budowlanym, to sprzedaż przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest ustalenie, czy sprzedający działa jako podatnik VAT. W tej sprawie, nawet jeśli nieruchomość byłaby terenem budowlanym, sprzedaż przez osobę fizyczną niebędącą podatnikiem VAT nie podlega opodatkowaniu.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.f. art. 15 § 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definiuje pojęcie podatnika VAT i działalności gospodarczej. Sąd uznał, że działania skarżącego nie spełniają kryteriów działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 5 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa, że odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju są opodatkowane podatkiem VAT. Sąd uznał, że sprzedaż skarżącego nie jest odpłatną dostawą w ramach działalności gospodarczej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 43 § 1 pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy zwolnienia od podatku dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. DKIS uznał, że działki są terenami budowlanymi, co wyklucza zwolnienie. Sąd nie odniósł się bezpośrednio do tej kwestii, skupiając się na statusie podatnika.
u.p.d.o.f. art. 113 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy zwolnienia podmiotowego dla małych podatników. DKIS stwierdził, że zwolnienie to nie ma zastosowania do dostaw terenów budowlanych.
O.p. art. 14b § 1 i 3
Ordynacja podatkowa
Reguluje zasady wydawania interpretacji indywidualnych. Sąd zarzucił DKIS naruszenie tych przepisów poprzez przyjęcie niezgodnych ze stanem faktycznym założeń.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, która nabyła ją na cele prywatne i nie prowadzi działalności gospodarczej, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. • Udzielenie nabywcy zgody na badania gruntu i uzyskanie pozwoleń na podstawie umowy przedwstępnej nie jest równoznaczne z podjęciem przez sprzedającego działań profesjonalnych zwiększających atrakcyjność nieruchomości. • Działania skarżącego nie wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. • Cena nieruchomości została uzgodniona w umowie przedwstępnej, a sukces działań nabywcy jest warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej.
Odrzucone argumenty
Nieruchomość, mimo pierwotnego charakteru rolnego, ma potencjał do zabudowy usługowej, co czyni ją terenem budowlanym. • Działania nabywcy, takie jak badania gruntu i uzyskiwanie pozwoleń, są podejmowane za zgodą sprzedającego i wpływają na atrakcyjność nieruchomości, co można uznać za działania sprzedającego. • Sprzedający, udzielając pełnomocnictwa nabywcy, angażuje środki podobne do tych wykorzystywanych przez profesjonalnych handlowców nieruchomościami.
Godne uwagi sformułowania
nie można tego utożsamiać z podjęciem przez dotychczasowego właściciela nieruchomości prowadzenia działalności gospodarczej • Działania Skarżącego nie noszą znamion działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT • czynności opisane we wniosku nie przekraczają granic zwykłego zarządu majątkiem prywatnym
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Krzysztof Przasnyski
członek
Elżbieta Rischka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że sprzedaż majątku prywatnego przez osobę fizyczną, nawet z pewnymi ustępstwami na rzecz nabywcy w umowie przedwstępnej, nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej VAT, jeśli nie towarzyszą jej profesjonalne działania sprzedającego."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami i nie podejmuje aktywnych działań marketingowych ani ulepszających nieruchomość.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozgraniczenia między sprzedażą majątku prywatnego a działalnością gospodarczą w kontekście VAT, co jest kluczowe dla wielu osób fizycznych i firm.
“Sprzedajesz prywatną działkę? Uważaj, by nie zostać podatnikiem VAT!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.