I SA/Gd 899/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła kwalifikacji podatkowej przychodów ze sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną. Podatnik, M. L., skarżył decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie podatkowe z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej za 2020 rok. Organy podatkowe uznały, że wieloletnie działania podatnika polegające na nabywaniu, podziale geodezyjnym, uzbrajaniu i sprzedaży nieruchomości gruntowych miały charakter zorganizowanej, ciągłej i zarobkowej działalności gospodarczej, a nie zwykłego zarządu majątkiem osobistym. Podatnik argumentował, że nabywał nieruchomości w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego, a sprzedaż była konsekwencją zdarzeń osobistych i miała na celu zaspokojenie potrzeb. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, po analizie zgromadzonego materiału dowodowego, uznał rację organów podatkowych. Sąd podkreślił, że kluczowe dla kwalifikacji prawnej są obiektywne przejawy działalności, a nie subiektywne przekonanie podatnika. Analiza wykazała, że działania podatnika, obejmujące nabycie ponad 8 hektarów gruntów, ich podział na mniejsze działki, wnioskowanie o warunki zabudowy, partycypację w kosztach uzbrojenia terenu oraz korzystanie z usług pośredników nieruchomości, świadczą o zorganizowanym i zaplanowanym charakterze działań, nastawionych na osiągnięcie zysku. Sąd uznał, że te czynności wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem i wypełniają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, sąd oddalił skargę podatnika, nie znajdując podstaw do jej uwzględnienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja prawnopodatkowa przychodów ze sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne, rozróżnienie między działalnością gospodarczą a zwykłym zarządem majątkiem, kryteria oceny zorganizowania, ciągłości i zarobkowego charakteru działalności.
Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny całokształtu okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wieloletnia sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, obejmująca podział geodezyjny, uzbrojenie terenu i sprzedaż z zyskiem, stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, takie działania wypełniają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że całokształt działań podatnika – nabywanie, podział, uzbrajanie i sprzedaż nieruchomości z zyskiem – świadczy o zorganizowanym, ciągłym i zarobkowym charakterze tych czynności, wykraczającym poza zwykły zarząd majątkiem osobistym. Kluczowe są obiektywne przejawy działalności, a nie subiektywne przekonanie podatnika.
Czy organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy w sprawie kwalifikacji przychodów ze sprzedaży nieruchomości?
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe przeprowadziły postępowanie dowodowe w sposób wyczerpujący, a zebrane dowody poddały rzetelnej analizie i ocenie, wyciągając logicznie poprawne wnioski.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe wypełniły obowiązki wynikające z przepisów Ordynacji podatkowej, w tym zasady gromadzenia i oceny materiału dowodowego. Ocena dowodów przez organy nie nosiła cech dowolności, a zebrany materiał był wystarczający do podjęcia prawidłowego rozstrzygnięcia.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje pozarolniczą działalność gospodarczą jako działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów.
u.p.d.f. art. 10 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazuje źródła przychodów, w tym odpłatne zbycie nieruchomości (pkt 8 lit. a) oraz przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3), zaznaczając, że zbycie nieruchomości nie stanowi działalności gospodarczej, jeśli nie jest wykonywane w jej ramach.
Pomocnicze
u.p.d.f. art. 5b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa warunki, których łączne spełnienie wyłącza uznanie czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 220 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a, b i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działania podatnika (nabywanie, podział, uzbrojenie, sprzedaż nieruchomości) nosiły znamiona zorganizowanej, ciągłej i zarobkowej działalności gospodarczej. • Przedsięwzięcia podatnika wykraczały poza zwykły zarząd majątkiem osobistym. • Obiektywne przejawy działalności decydują o jej kwalifikacji prawnej, a nie subiektywne przekonanie podatnika. • Organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż nieruchomości była konsekwencją zdarzeń osobistych i miała na celu zaspokojenie potrzeb. • Nabycie nieruchomości było związane z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. • Działania podatnika stanowiły zwykły zarząd majątkiem osobistym.
Godne uwagi sformułowania
działania te wypełniają znamiona prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej • istotą niniejszej sprawy jest rozstrzygnięcie czy obrót nieruchomościami dokonywany był przez skarżącego w ramach działalności gospodarczej • pozostałe przesłanki z art. 5a pkt 6 u.p.d.f. • działania podejmowane przez skarżącego ewidentnie był nakierowane na osiągnięcie zysku • prowadzenie jej w sposób zorganizowany • prowadzenie działalności gospodarczej (i osiąganie przychodów z tej działalności) to pewien stan obiektywny • nie ma przesądzającego znaczenia to, czy podatnicy prowadząc działalność gospodarczą dysponują przedsiębiorstwem w znaczeniu przedmiotowym • dla oceny czy aktywność podatnika spełnia cechy "zorganizowania" w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.f. nie tyle jest istotne spełnienie kryterium formalnej rejestracji, ile wykazanie, że występuje element jej faktycznego zorganizowania • nie ma wątpliwości co do zaistnienia tej przesłanki po stronie skarżącego • wykonywanie działalności w sposób ciągły to prowadzenie jej w sposób stały, nie okazjonalny, powtarzalny • działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów • O prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie przekonanie podatnika • proste zestawienie unormowań art. 10 [...] pkt 3 i pkt 8 u.p.d.o.f. z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. […]
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Krzysztof Przasnyski
sprawozdawca
Elżbieta Rischka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja prawnopodatkowa przychodów ze sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne, rozróżnienie między działalnością gospodarczą a zwykłym zarządem majątkiem, kryteria oceny zorganizowania, ciągłości i zarobkowego charakteru działalności."
Ograniczenia: Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny całokształtu okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z obrotem nieruchomościami, które może dotyczyć wielu osób fizycznych. Pokazuje, jak sąd ocenia granice między inwestycją osobistą a działalnością gospodarczą.
“Czy sprzedaż działki to biznes? Sąd wyjaśnia, kiedy zarobek na nieruchomościach staje się działalnością gospodarczą.”
Dane finansowe
WPS: 45 265 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.