I SA/Gd 898/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi marynarza I. G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2024 r. Skarżący, pracujący na statku pod banderą Holandii, wnioskował o ograniczenie zaliczek, powołując się na art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej oraz potencjalne zwolnienie z podatku dochodowego dla marynarzy (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.). Organy podatkowe uznały, że skarżący nie uprawdopodobnił spełnienia przesłanek do skorzystania ze zwolnienia. W szczególności nie wykazał, że przepracował na statku co najmniej 183 dni w roku podatkowym, ani że statek, na którym pracował (Offshore Support Vessel), był wykorzystywany do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej. Organy podkreśliły, że tego typu statki służą do operacji pomocniczych w sektorze offshore, a nie do transportu. Ponadto, wskazano, że zwolnienie podatkowe dla marynarzy ma zastosowanie dopiero w rozliczeniu rocznym, po otrzymaniu odpowiedniego zaświadczenia od armatora, a nie w trakcie roku podatkowego przy poborze zaliczek. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, uznając argumentację organów za zasadną. Sąd stwierdził, że skarżący nie przedstawił wystarczających dowodów na poparcie swoich twierdzeń, a statek nie spełniał definicji jednostki używanej do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej. Sąd podzielił również stanowisko, że zwolnienie podatkowe nie może być stosowane do ograniczenia poboru zaliczek w trakcie roku podatkowego, a jedynie w rozliczeniu rocznym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla marynarzy oraz możliwości ograniczenia poboru zaliczek w trakcie roku podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego na statku typu OSV i interpretacji przepisów w kontekście ograniczenia poboru zaliczek.
Zagadnienia prawne (3)
Czy marynarz może wnioskować o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego, powołując się na przyszłe zwolnienie podatkowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwolnienie podatkowe dla marynarzy (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.) ma zastosowanie dopiero w rozliczeniu rocznym, po złożeniu odpowiedniego zaświadczenia, a nie w trakcie roku podatkowego przy poborze zaliczek.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o pracy na morzu i ustawy o PIT wskazują, że zaświadczenie uprawniające do zwolnienia jest wystawiane po zakończeniu roku podatkowego i składane do urzędu skarbowego przed upływem terminu do złożenia zeznania rocznego. Brak jest podstaw do stosowania zwolnienia przy obliczaniu zaliczek w trakcie roku.
Czy statek typu Offshore Support Vessel (OSV) kwalifikuje się jako statek morski używany do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej w rozumieniu przepisów o zwolnieniu podatkowym dla marynarzy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statki typu OSV służą do operacji pomocniczych w sektorze offshore i nie są przeznaczone do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na ogólnodostępnych danych i charakterystyce statków OSV, które wskazują na ich pomocniczy charakter i brak przeznaczenia do transportu ładunków lub pasażerów, co jest kluczowym warunkiem do zastosowania zwolnienia podatkowego.
Jaki jest ciężar dowodu w przypadku wniosku o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ciężar dowodu spoczywa na podatniku, który musi uprawdopodobnić, że zaliczki miesięczne byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od przewidywanego dochodu.
Uzasadnienie
Podatnik jest zobowiązany do przedstawienia dowodów potwierdzających okoliczności, z których wywodzi pozytywne skutki prawne. Same oświadczenia podatnika są niewystarczające.
Przepisy (26)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dla marynarzy pracujących na statkach w żegludze międzynarodowej, pod warunkiem przepracowania co najmniej 183 dni i złożenia odpowiedniego zaświadczenia.
u.p.d.o.f. art. 21 § 35
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunki zastosowania zwolnienia, w tym konieczność złożenia zaświadczenia.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z podatku dochodowego.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 23c - zwolnienie dochodów marynarzy.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 23c - zwolnienie dochodów marynarzy.
u.p.d.o.f. art. 21 § 35
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunki zastosowania zwolnienia.
Ordynacja podatkowa art. 22 § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ograniczenie poboru zaliczek na podatek.
u.p.n.m. art. 85 § 1
Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu
Obowiązek wystawienia zaświadczenia przez armatora.
u.p.n.m. art. 85 § 2
Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu
Cel wystawienia zaświadczenia.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § 47a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja marynarza.
u.p.d.o.f. art. 5a § 48
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja żeglugi międzynarodowej.
u.p.d.o.f. art. 44 § 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zaliczek na podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 44 § 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zaliczek na podatek dochodowy.
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 180
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika.
Ordynacja podatkowa art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Nierozpoznanie istoty sprawy przez organ podatkowy poprzez błędną analizę stanu faktycznego i ocenę merytoryczną wniosku. • Niewłaściwe zastosowanie art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej. • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących postępowania dowodowego (art. 120, 121 § 1, 122, 180, 187, 191). • Naruszenie przepisów prawa unijnego i międzynarodowego (TUE, EKPC, Konstytucja RP) poprzez naruszenie prawa do rzetelnego postępowania, prawa do obrony, zakazu dyskryminacji. • Niezastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f. • Błędna wykładnia art. 21 ust. 23c w zw. z art. 21 ust. 35, w zw. z art. 44 ust. 1a i 3a u.p.d.o.f. w zakresie wymogu przedłożenia zaświadczenia. • Nierozstrzygnięcie wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a Ordynacji podatkowej). • Niezastosowanie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
statek ten jest kwalifikowany jako Offshore Support Vessel, Multipurpose Offshore Support Vessel, a zatem jego przeznaczeniem jest wykonywanie prac w sektorze offshore, a nie przewóz ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej. • Zwolnienie dla marynarzy wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f., jest przyznawane na podstawie zaświadczenia, w oparciu o wyliczenia i przeliczenia dochodu i pobranych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. • Brak jest możliwości korzystania z przedmiotowego zwolnienia w trakcie roku podatkowego (a więc wtedy, gdy płatnik odprowadza zatrudnionym przez siebie marynarzom zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych).
Skład orzekający
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
przewodniczący sprawozdawca
Marek Kraus
sędzia
Alicja Stępień
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla marynarzy oraz możliwości ograniczenia poboru zaliczek w trakcie roku podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego na statku typu OSV i interpretacji przepisów w kontekście ograniczenia poboru zaliczek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego zawodu marynarza i potencjalnych ulg podatkowych, co może zainteresować osoby pracujące w tej branży. Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego jest kluczowa.
“Marynarzu, czy wiesz, kiedy możesz liczyć na zwolnienie z PIT? Sąd wyjaśnia zasady ograniczenia zaliczek.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.