I SA/Gd 896/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę M. L. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chojnicach. Decyzje te dotyczyły określenia wysokości odsetek od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za wrzesień, październik i listopad 2018 r. Skarżący podnosił, że kwestionowana decyzja odsetkowa jest powiązana z decyzją wymiarową i w przypadku jej uchylenia, nie ma podstaw do naliczania odsetek. Sąd, analizując przepisy Ordynacji podatkowej (art. 51, 53, 53a, 56) oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 44), stwierdził, że organ podatkowy miał podstawy do wydania decyzji określającej wysokość odsetek za zwłokę na podstawie art. 53a O.p., gdy podatnik mimo obowiązku nie złożył zeznania rocznego i nie zapłacił zaliczek. Sąd podkreślił, że decyzja odsetkowa ma charakter pochodny wobec decyzji wymiarowej, ale nie wymaga powtarzania wszystkich ustaleń faktycznych ani odnoszenia się do zarzutów dotyczących postępowania wymiarowego. W związku z tym, oddalono skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie prawidłowości naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy, nawet w sytuacji kwestionowania decyzji wymiarowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji braku złożenia zeznania rocznego i niezapłacenia zaliczek.
Zagadnienia prawne (2)
Czy decyzja określająca wysokość odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych jest zależna od ostatecznego rozstrzygnięcia w sprawie wymiaru podatku dochodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, decyzja odsetkowa nie jest zależna od ostatecznego rozstrzygnięcia w sprawie wymiaru podatku dochodowego, a jej podstawę stanowią ustalenia faktyczne z postępowania podatkowego, które znalazły wyraz w decyzji wymiarowej.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA wskazujące, że decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek ma charakter pochodny, ale opiera się na ustaleniach faktycznych z postępowania wymiarowego, które są wiążące dla organu podatkowego. Nawet jeśli decyzja wymiarowa byłaby kwestionowana, ustalenia te stanowią podstawę faktyczną dla decyzji odsetkowej, dopóki obowiązuje.
Czy organ podatkowy ma obowiązek wydania decyzji określającej wysokość odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy, gdy podatnik nie złożył zeznania rocznego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z art. 53a Ordynacji podatkowej, organ podatkowy jest zobowiązany do wydania takiej decyzji.
Uzasadnienie
Przepis art. 53a O.p. wprost stanowi, że w przypadku stwierdzenia, że podatnik mimo obowiązku nie złożył deklaracji lub nie zapłacił zaliczek, organ wydaje decyzję określającą wysokość odsetek za zwłokę.
Przepisy (12)
Główne
O.p. art. 53a § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje decyzję określającą wysokość odsetek za zwłokę, gdy podatnik mimo obowiązku nie złożył deklaracji lub nie zapłacił zaliczek.
O.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.f. art. 44 § 1 pkt 1, ust. 3 i ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakłada na podatników obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Pomocnicze
O.p. art. 51 § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
Zaległością podatkową jest niezapłacony w terminie podatek, a także niezapłacona w terminie płatności zaliczka na podatek.
O.p. art. 53 § 2 i 4
Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę nalicza się od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, w części przekraczającej wysokość podatku należnego za rok podatkowy. Odsetki naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności.
O.p. art. 56 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa stawkę odsetek za zwłokę.
p.u.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a, b i c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 roku w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach art. § 4 § ust. 1 pkt 7
Określa, do kiedy naliczane są odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Decyzja odsetkowa jest pochodną decyzji wymiarowej, ale jej podstawę stanowią ustalenia faktyczne z postępowania wymiarowego, które są wiążące dla organu podatkowego. • Organ podatkowy miał podstawy do wydania decyzji określającej wysokość odsetek za zwłokę na podstawie art. 53a O.p., gdy podatnik nie złożył zeznania rocznego i nie zapłacił zaliczek.
Odrzucone argumenty
Kwestionowana decyzja odsetkowa jest bezpośrednio powiązana z decyzją wymiarową i w przypadku jej uchylenia, nie ma żadnych podstaw do naliczania odsetek od zaliczki na podatek.
Godne uwagi sformułowania
decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek nie ma charakteru samoistnego, a jest - w sferze ustaleń faktycznych - prostą pochodną wyniku postępowania podatkowego • Ustalenia tego postępowania stanowią więc podstawę faktyczną, w oparciu o którą organ dokonuje odpowiedniego przypisania tych ustaleń do okresów płatności zaliczek, a w konsekwencji - obliczenia wysokości odsetek od kwot nieuiszczonych lub uiszczonych w zbyt niskiej wysokości zaliczek, za określony czas.
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący sprawozdawca
Krzysztof Przasnyski
członek
Elżbieta Rischka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawidłowości naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy, nawet w sytuacji kwestionowania decyzji wymiarowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji braku złożenia zeznania rocznego i niezapłacenia zaliczek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego – naliczania odsetek za zwłokę, co jest istotne dla wielu podatników prowadzących działalność gospodarczą. Wyjaśnia relację między decyzją wymiarową a odsetkową.
“Niezapłacone zaliczki na podatek? Odsetki mogą być naliczone nawet, gdy kwestionujesz główną decyzję podatkową!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.