I SA/Gd 865/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2024 rok. Skarżący, polski rezydent podatkowy i marynarz, ubiegał się o ograniczenie poboru zaliczek, powołując się na zwolnienie podatkowe przewidziane dla marynarzy pracujących na statkach morskich w żegludze międzynarodowej przez co najmniej 183 dni w roku podatkowym. Organy podatkowe uznały, że skarżący nie uprawdopodobnił spełnienia tych warunków, kwestionując charakter statku oraz długość okresu zatrudnienia. Sąd administracyjny uznał skargę za zasadną, stwierdzając naruszenie przepisów postępowania przez organ odwoławczy, w szczególności zasad dwuinstancyjności, prawdy obiektywnej i prawidłowego ustalenia stanu faktycznego. Sąd wskazał, że organ odwoławczy nie dokonał wszechstronnej oceny zebranego materiału dowodowego, w tym dokumentów przedłożonych w postępowaniu odwoławczym, a jego wyliczenia dotyczące okresu zatrudnienia były błędne i nieuzasadnione. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził od organu na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja zasad prowadzenia postępowania podatkowego przez organ odwoławczy, zwłaszcza w zakresie oceny dowodów i zasady dwuinstancyjności, w sprawach dotyczących ograniczenia poboru zaliczek na podatek.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o ograniczenie poboru zaliczek w oparciu o przyszłe zwolnienie podatkowe dla marynarzy. Nacisk na procedurę, a nie na meritum zwolnienia.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił uprawdopodobnienie przez podatnika spełnienia przesłanek do ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy, gdy podatnik powołuje się na przyszłe zwolnienie podatkowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ odwoławczy nieprawidłowo ocenił uprawdopodobnienie, naruszając przepisy postępowania i zasady prawidłowego ustalenia stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ odwoławczy wybiórczo ocenił materiał dowodowy, nie uwzględnił wszystkich istotnych dokumentów i dokonał błędnych obliczeń okresu zatrudnienia, co skutkowało naruszeniem zasady dwuinstancyjności i prawidłowego ustalenia stanu faktycznego.
Jakie są obowiązki organu odwoławczego w postępowaniu dotyczącym ograniczenia poboru zaliczek na podatek, zwłaszcza w kontekście zasady dwuinstancyjności i oceny dowodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ odwoławczy jest zobowiązany do ponownego, wszechstronnego rozpatrzenia sprawy, zebrania i oceny całego materiału dowodowego, a nie tylko do kontroli decyzji organu pierwszej instancji.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zasada dwuinstancyjności wymaga ponownego rozpatrzenia sprawy w jej całokształcie, a organ odwoławczy musi dokonać własnych ustaleń faktycznych i oceny dowodów, uwzględniając również te przedłożone na etapie odwoławczym.
Jak należy interpretować pojęcie 'uprawdopodobnienia' w kontekście wniosku o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy?
Odpowiedź sądu
Uprawdopodobnienie to stworzenie przez podatnika przekonania organu o prawdopodobieństwie istnienia określonego faktu lub wystąpienia okoliczności, oparte na wiarygodnych środkach dowodowych, niekoniecznie dające całkowitą pewność.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że uprawdopodobnienie jest środkiem zastępczym dla dowodu, wymagającym przedstawienia wiarygodnych dowodów, a same oświadczenia podatnika są niewystarczające, jednakże organ musi zbadać przedstawione dowody wszechstronnie.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 23c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z podatku dochodowego dla marynarzy pracujących na statkach morskich w żegludze międzynarodowej przez co najmniej 183 dni w roku podatkowym.
O.p. art. 22 § § 2a
Ordynacja podatkowa
Podstawa do ograniczenia poboru zaliczek na podatek, gdy podatnik uprawdopodobni, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 23c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
Zasada dwuinstancyjności postępowania.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada kompletności materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 35 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 3e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 47a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 48
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ odwoławczy naruszył zasadę dwuinstancyjności, nie rozpatrując sprawy wszechstronnie i opierając się na wybiórczej ocenie dowodów. • Organ odwoławczy nieprawidłowo ustalił stan faktyczny, błędnie obliczając okres zatrudnienia skarżącego i ignorując część dowodów. • Organ podatkowy mylił pojęcia 'uprawdopodobnienia' i 'udowodnienia', żądając dowodów zamiast uprawdopodobnienia.
Godne uwagi sformułowania
organ odwoławczy nie wywiązał się w sposób prawidłowy z obowiązku ponownego rozpatrzenia i rozstrzygnięcia sprawy w jej całości • organ odwoławczy nie ustalił dokładnie stanu faktycznego sprawy, a dokonana przez niego ocena zebranego materiału dowodowego nie mieściła się w granicach przyznanej mu przepisami prawa swobody • organ odwoławczy ograniczył się wyłącznie do wskazania, że Skarżący przedłożył organowi pierwszej instancji dokumentację, z której wynika, że jego zatrudnienie na statku w roku 2024 wyniesie 17 dni • organ odwoławczy użył również sformułowania "+/- kilka dni w celu odciążenia" nie odnosząc się w ogóle do jego rozumienia ani wpływu na ustalenie stanu faktycznego
Skład orzekający
Elżbieta Rischka
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
sprawozdawca
Marek Kraus
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad prowadzenia postępowania podatkowego przez organ odwoławczy, zwłaszcza w zakresie oceny dowodów i zasady dwuinstancyjności, w sprawach dotyczących ograniczenia poboru zaliczek na podatek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o ograniczenie poboru zaliczek w oparciu o przyszłe zwolnienie podatkowe dla marynarzy. Nacisk na procedurę, a nie na meritum zwolnienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje praktyczne problemy interpretacji przepisów proceduralnych przez organy podatkowe i rolę sądu administracyjnego w zapewnieniu prawidłowego toku postępowania. Jest to ciekawe dla prawników procesowych i doradców podatkowych.
“Sąd administracyjny: Organ podatkowy nie może ignorować dowodów i wybiórczo oceniać materiału sprawy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.