I SA/Gd 863/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę spółki E. S.A. na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą ulgi na innowacyjnych pracowników (art. 18db ustawy o CIT). Spółka kwestionowała stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dwóch kluczowych kwestiach. Po pierwsze, chodziło o definicję 'ogólnego czasu pracy' dla celów ustalenia proporcji zaangażowania pracownika w działalność badawczo-rozwojową. Spółka uważała, że czas urlopu czy zwolnienia lekarskiego nie wlicza się do 'ogólnego czasu pracy', podczas gdy Dyrektor KIS, a za nim Sąd, uznał, że należy uwzględniać nominalny czas pracy, w tym okresy usprawiedliwionej nieobecności. Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, które interpretuje 'ogólny czas pracy' jako nominalny wymiar pracy, a nie faktycznie przepracowany czas. Po drugie, spór dotyczył terminu stosowania ulgi. Spółka twierdziła, że ulga może być stosowana do zaliczek pobranych w miesiącu złożenia zeznania rocznego (jeśli termin płatności przypada po złożeniu zeznania), natomiast Dyrektor KIS i Sąd uznali, że ulga przysługuje dopiero od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania, a zatem zaliczki pobrane za miesiąc złożenia zeznania nie mogą być pomniejszone w ramach tej ulgi. W konsekwencji Sąd oddalił skargę spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'ogólny czas pracy' w kontekście ulgi B+R oraz momentu rozpoczęcia stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o CIT i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów prawa pracy i podatkowego.
Zagadnienia prawne (2)
Jak należy rozumieć pojęcie 'ogólny czas pracy' na potrzeby stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników (art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT), w szczególności czy obejmuje ono okresy usprawiedliwionej nieobecności takie jak urlop czy zwolnienie lekarskie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że 'ogólny czas pracy' należy rozumieć jako nominalny czas pracy, który obejmuje również okresy urlopu wypoczynkowego, urlopu okolicznościowego, zwolnienia lekarskiego czy przestoju.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, które interpretuje 'ogólny czas pracy' jako nominalny wymiar pracy, a nie faktycznie przepracowany czas, argumentując, że użycie tego sformułowania zamiast 'czas pracy' (zdefiniowanego w Kodeksie pracy) wskazuje na szersze znaczenie, obejmujące również okresy, gdy pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy, ale nie wykonuje pracy.
Od kiedy podatnik może skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników (art. 18db ust. 4 ustawy o CIT), w szczególności czy ulga obejmuje zaliczki na podatek pobrane w miesiącu złożenia zeznania rocznego, jeśli termin ich przekazania przypada po złożeniu zeznania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ulga na innowacyjnych pracowników przysługuje podatnikowi począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym złożył zeznanie roczne. Nie obejmuje ona zaliczek pobranych za miesiąc, w którym złożono zeznanie.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na literalnym brzmieniu art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, który stanowi, że uprawnienie do pomniejszenia przysługuje 'począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie'. Oznacza to, że zaliczki pobrane w miesiącu złożenia zeznania nie mogą być objęte ulgą.
Przepisy (27)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18db § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który poniósł stratę lub osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku.
u.p.d.o.p. art. 18db § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych z tytułu stosunku służbowego, pracy, umów zlecenia/o dzieło, praw autorskich.
u.p.d.o.p. art. 18db § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%.
u.p.d.o.p. art. 18db § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
u.p.d.o.p. art. 18d
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy zeznania rocznego.
u.p.d.o.f. art. 31a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 31b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 31c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 32
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.p. art. 128 § § 1
Kodeks pracy
Definicja czasu pracy.
k.p. art. 80
Kodeks pracy
k.p. art. 188
Kodeks pracy
k.p. art. 81
Kodeks pracy
k.p. art. 92
Kodeks pracy
p.u.s.a. art. 1 § § 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § § 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja 'ogólnego czasu pracy' jako nominalnego czasu pracy, obejmującego okresy usprawiedliwionej nieobecności. • Stosowanie ulgi na innowacyjnych pracowników od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania rocznego.
Odrzucone argumenty
Interpretacja 'ogólnego czasu pracy' jako faktycznie przepracowanego czasu. • Stosowanie ulgi na innowacyjnych pracowników do zaliczek pobranych w miesiącu złożenia zeznania rocznego.
Godne uwagi sformułowania
Sąd w pełni podziela pogląd wyrażony w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 lutego 2023 r., sygn. akt II FSK 1537/20. • Skoro ustawodawca nie zdecydował się na posłużenie się w tym przepisie zdefiniowanym w art. 128 § 1 k.p. pojęciem 'czasu pracy', lecz użył innego pojęcia, oznacza to raczej, że nie chodziło mu o 'czas pracy' w rozumieniu tego właśnie przepisu prawa pracy, lecz o inną kategorię prawną. • Wskazać również należy, że przy przyjęciu takiego sposobu rozumienia pojęcia 'ogólny czas pracy', w każdym przypadku w dzielniku (mianowniku) określonej w spornym przepisie proporcji, będzie figurowała jakaś wartość odpowiadająca właśnie owemu nominalnemu czasowi pracy. Natomiast w przypadku uznania, tak jak postuluje Spółka (...), że chodzi o faktycznie przepracowany czas pracy, w dzielniku (mianowniku) tej proporcji mogłaby pojawić się wartość 'zero'. Zero nie może być nigdy dzielnikiem, ponieważ takie działanie nie ma sensu liczbowego i jest niewykonalne. • Rację ma zatem Dyrektor, że ulga odnosi się do zaliczek pobranych po miesiącu, w którym złożono Zeznanie. W miesiącu złożenia Zeznania ulga nie przysługuje, a zatem zaliczki pobrane za ten miesiąc podlegają przekazaniu do urzędu skarbowego na zasadach ogólnych.
Skład orzekający
Irena Wesołowska
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Gorzeń
sędzia
Elżbieta Rischka
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'ogólny czas pracy' w kontekście ulgi B+R oraz momentu rozpoczęcia stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o CIT i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów prawa pracy i podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej dla firm inwestujących w B+R, a interpretacja kluczowych pojęć ('ogólny czas pracy') oraz momentu stosowania ulgi ma istotne znaczenie praktyczne dla przedsiębiorców.
“Czy urlop i chorobowe wliczają się do 'ogólnego czasu pracy' przy uldze B+R? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.