I SA/Gd 815/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika K. W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2024 r. Podatnik, pracujący na statku eksploatowanym przez brytyjskie przedsiębiorstwo, wnioskował o ograniczenie zaliczek, powołując się na możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej (art. 27g ustawy o PIT) oraz postanowienia Konwencji między Polską a Wielką Brytanią o unikaniu podwójnego opodatkowania. Organy podatkowe uznały, że podatnik nie uprawdopodobnił, iż jego dochody z pracy na statku podlegają opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii, co jest kluczowym warunkiem do zastosowania ulgi abolicyjnej i postanowień konwencji. Brak było dowodów potwierdzających zapłatę podatku lub zaliczek w Wielkiej Brytanii, takich jak świadectwo P60. Sąd administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, stwierdzając, że organy prawidłowo oceniły materiał dowodowy i że ciężar dowodu w zakresie uprawdopodobnienia przesłanek do ograniczenia poboru zaliczek spoczywa na podatniku. Sąd podkreślił, że nieprzedłożenie przez podatnika wystarczających dowodów, mimo wezwań, skutkowało brakiem podstaw do uwzględnienia jego wniosku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie wymogów dowodowych dla skorzystania z ulgi abolicyjnej i zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w kontekście pracy na statkach.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika pracującego na statku i ubiegającego się o ulgę abolicyjną. Kluczowe jest udowodnienie podlegania opodatkowaniu w państwie źródła.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik, pracujący na statku eksploatowanym przez zagraniczne przedsiębiorstwo, może skorzystać z ulgi abolicyjnej, jeśli nie udowodni podlegania dochodów opodatkowaniu w państwie siedziby przedsiębiorstwa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skorzystać z ulgi abolicyjnej, jeśli nie uprawdopodobni, że jego dochody podlegają opodatkowaniu w państwie źródła, co jest warunkiem zastosowania ulgi i umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowym warunkiem zastosowania ulgi abolicyjnej oraz postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jest istnienie obowiązku podatkowego w państwie, w którym dochód ma być uzyskany. Podatnik nie przedstawił wystarczających dowodów na to, że jego dochody z pracy na statku podlegają opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii, co uniemożliwiło zastosowanie ulgi.
Na kim spoczywa ciężar dowodu w postępowaniu o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy w kontekście ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ciężar dowodu w zakresie uprawdopodobnienia przesłanek do ograniczenia poboru zaliczek spoczywa na podatniku.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że w postępowaniu o ograniczenie poboru zaliczek, inicjowanym przez podatnika, to on jest obarczony ciężarem uprawdopodobnienia istnienia podstaw do takiego ograniczenia, co wymaga od niego szczególnego zaangażowania i przedłożenia stosownych dowodów.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9-9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ordynacja podatkowa art. 22 § § 2a
KONWENCJA między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych art. 14 § ust. 3
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1 i 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy. • Podatnik nie uprawdopodobnił podlegania dochodów opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii. • Brak dowodów na zapłatę podatku w państwie źródła uniemożliwia zastosowanie ulgi abolicyjnej i postanowień konwencji.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania przez organy (błąd w ustaleniach faktycznych, dowolna ocena dowodów, przerzucenie ciężaru dowodu). • Naruszenie przepisów prawa materialnego (Konstytucji RP, EKPC, umów międzynarodowych, Ordynacji podatkowej, ustawy o PIT). • Możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej nie jest uzależniona od opodatkowania w państwie źródła.
Godne uwagi sformułowania
Istnienie obowiązku podatkowego w umawiającym się państwie (...) jest kluczowe dla uznania, że wobec Podatnika zastosowanie mają zapisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (...) znajdują zastosowanie w określonych sytuacjach, mianowicie kiedy zachodzi ryzyko podwójnego opodatkowania, a zatem kiedy jednocześnie obce państwo rości sobie prawo do przypisania podatnikowi obowiązku podatkowego. • Ciężar dowodu do wykazania istnienia podstaw do ograniczenia poboru zaliczek spoczywa na podatniku. • Przez uprawdopodobnienie rozumieć należy taką czynność procesową, która stwarza w ocenie organu orzekającego większy lub mniejszy stopień przekonania o prawdopodobieństwie istnienia lub nieistnienia określonego faktu lub wystąpienia pewnych okoliczności.
Skład orzekający
Elżbieta Rischka
przewodniczący
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
sprawozdawca
Małgorzata Gorzeń
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie wymogów dowodowych dla skorzystania z ulgi abolicyjnej i zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w kontekście pracy na statkach."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika pracującego na statku i ubiegającego się o ulgę abolicyjną. Kluczowe jest udowodnienie podlegania opodatkowaniu w państwie źródła.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z ulgą abolicyjną i międzynarodowym opodatkowaniem dochodów, co jest istotne dla osób pracujących za granicą lub na statkach.
“Ulga abolicyjna: czy praca na statku oznacza zwolnienie z podatku? Sąd wyjaśnia wymogi dowodowe.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.