I SA/Gd 775/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatnika o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik, będący wspólnikiem spółki z o.o., zamierzał świadczyć na rzecz tej spółki powtarzalne świadczenia niepieniężne (usługi księgowe, doradcze) w zamian za wynagrodzenie. Podatnik uważał, że przychody z tego tytułu stanowią przychody z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20 ust. 1, art. 22 ust. 9 pkt 6 updof) i mogą być pomniejszone o 20% koszty uzyskania przychodu. Argumentował, że świadczenia te są zbliżone do umowy zlecenia, a umowa spółki kreuje stosunek cywilnoprawny. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodów, wskazując, że podstawą świadczeń jest umowa spółki i korporacyjny stosunek uczestnictwa, a nie umowa cywilnoprawna, do której stosuje się przepisy o zleceniu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że art. 22 ust. 9 pkt 6 updof ma zastosowanie do przychodów uzyskanych na podstawie umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło. W przypadku świadczeń wynikających z art. 176 k.s.h., podstawą jest korporacyjny stosunek uczestnictwa, a nie umowa cywilnoprawna, co wyklucza zastosowanie wskazanych kosztów uzyskania przychodu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie, że wynagrodzenie za świadczenia niepieniężne wspólnika na rzecz spółki z o.o. nie podlega 20% kosztom uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 6 updof, ze względu na korporacyjny charakter stosunku.
Dotyczy specyficznej sytuacji wspólnika spółki z o.o. wykonującego świadczenia niepieniężne na rzecz spółki.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychody uzyskiwane przez wspólnika spółki z o.o. z tytułu wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne na rzecz spółki mogą być pomniejszone o 20% koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 6 updof?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychody te nie mogą być pomniejszone o 20% koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 6 updof.
Uzasadnienie
Świadczenia niepieniężne wspólnika na rzecz spółki z o.o. wynikają z korporacyjnego stosunku uczestnictwa uregulowanego w umowie spółki (art. 176 k.s.h.), a nie z umowy cywilnoprawnej, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło. W związku z tym nie można zastosować przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 6 updof.
Czy umowa spółki z o.o. w zakresie zobowiązań wspólnika do wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki kreuje stosunek cywilnoprawny, do którego stosuje się przepisy prawa cywilnego o umowie zlecenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, umowa spółki z o.o. w tym zakresie kreuje korporacyjny stosunek uczestnictwa, a nie stosunek cywilnoprawny.
Uzasadnienie
Obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych wspólnika na rzecz spółki z o.o. jest uregulowany w art. 176 k.s.h. i stanowi element korporacyjnego stosunku uczestnictwa łączącego wspólnika ze spółką. Nie stosuje się do niego przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących umowy zlecenia czy umowy o dzieło, nawet jeśli świadczenia wykazują podobieństwo.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu ustala się dla przychodów z innych źródeł, uzyskanych na podstawie umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło. Sąd uznał, że świadczenia wspólnika na rzecz spółki z o.o. wynikające z art. 176 k.s.h. nie są oparte na takiej umowie.
k.s.h. art. 176
Kodeks spółek handlowych
Reguluje obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych wspólnika na rzecz spółki z o.o.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym pkt 9 - inne źródła.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychody z innych źródeł.
k.c. art. 750
Kodeks cywilny
Dotyczy umów o świadczenie usług, do których stosuje się przepisy o zleceniu.
k.c. art. 353 § 1
Kodeks cywilny
Zasada swobody umów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenia niepieniężne wspólnika na rzecz spółki z o.o. wynikają z korporacyjnego stosunku uczestnictwa, a nie z umowy cywilnoprawnej. • Nie można stosować art. 22 ust. 9 pkt 6 updof do przychodów z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych wspólnika na rzecz spółki z o.o.
Odrzucone argumenty
Przychody z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych wspólnika na rzecz spółki z o.o. mogą być pomniejszone o 20% koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 6 updof. • Umowa spółki z o.o. w zakresie świadczeń niepieniężnych kreuje stosunek cywilnoprawny, do którego stosuje się przepisy o umowie zlecenia.
Godne uwagi sformułowania
Źródłem zobowiązania Skarżącego do świadczenia usług na rzecz spółki nie jest zatem stosunek cywilnoprawny, a korporacyjny stosunek uczestnictwa wynikający z umowy spółki. • Do stosunku uczestnictwa w spółce nie stosuje się przepisów k.c. a reżim art. 176 k.s.h., nawet jeżeli obowiązek powtarzalnych świadczeń niepieniężnych wykazuje podobieństwo do umowy zlecenia lub umowy o dzieło. • Kwalifikacja uzyskanych przychodów do odpowiedniego źródła przychodów determinuje sposób ustalania kosztów uzyskania tych przychodów.
Skład orzekający
Elżbieta Rischka
przewodniczący
Irena Wesołowska
sprawozdawca
Krzysztof Przasnyski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że wynagrodzenie za świadczenia niepieniężne wspólnika na rzecz spółki z o.o. nie podlega 20% kosztom uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 6 updof, ze względu na korporacyjny charakter stosunku."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wspólnika spółki z o.o. wykonującego świadczenia niepieniężne na rzecz spółki.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla wspólników spółek z o.o. i pokazuje subtelne rozróżnienie między stosunkiem korporacyjnym a cywilnoprawnym w kontekście kosztów uzyskania przychodu.
“Czy świadczenia dla Twojej spółki z o.o. to koszty uzyskania przychodu? Sąd wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.