I SA/GD 76/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Spółka argumentowała, że w jej przypadku, ze względu na specyfikę ryczałtu, nie występują kategorie przychodu i kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT, co zgodnie z art. 11n pkt 3 ustawy o CIT zwalnia ją z obowiązku dokumentacyjnego. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że przepisy rozdziału 1a ustawy o CIT dotyczące cen transferowych mają zastosowanie również do podatników estońskiego CIT, a art. 28h ustawy o CIT nie wyłącza tego obowiązku. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, rozpoznając skargę spółki, podzielił stanowisko Dyrektora KIS. Sąd podkreślił, że ryczałt od dochodów spółek jest formą opodatkowania, która nie wyłącza stosowania przepisów ogólnych, w tym przepisów o cenach transferowych. Sąd wskazał, że nawet jeśli przychody i koszty dla celów rachunkowych stają się kategoriami podatkowymi w ryczałcie, to nie zwalnia to z obowiązku dokumentacyjnego, a przepisy o cenach transferowych mają zastosowanie do wszystkich podatników, chyba że wyraźnie stanowią inaczej. W konsekwencji, sąd oddalił skargę spółki, potwierdzając jej obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych przez spółki opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT), pomimo argumentów o braku kategorii przychodu i kosztu w tym reżimie.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek i interpretacji przepisów o cenach transferowych w kontekście tego reżimu.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) jest zwolniona z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych za poprzedni rok podatkowy na podstawie art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, ze względu na brak występowania kategorii przychodu i kosztu uzyskania przychodu w tym reżimie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, ponieważ przepisy rozdziału 1a ustawy o CIT dotyczące cen transferowych mają zastosowanie również do podatników estońskiego CIT, a art. 28h ustawy o CIT nie wyłącza tego obowiązku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ryczałt od dochodów spółek jest formą opodatkowania, która nie wyłącza stosowania przepisów ogólnych, w tym przepisów o cenach transferowych. Przepis art. 28h ustawy o CIT nie zawiera wyłączenia w tym zakresie, a przepisy o cenach transferowych mają zastosowanie do wszystkich podatników, chyba że wyraźnie stanowią inaczej. Nawet jeśli przychody i koszty dla celów rachunkowych stają się kategoriami podatkowymi w ryczałcie, nie zwalnia to z obowiązku dokumentacyjnego.
Przepisy (9)
Główne
ustawa o CIT art. 11n § pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten stanowi o wyłączeniu z obowiązku dokumentacyjnego transakcji, których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu. Sąd uznał, że mimo specyfiki ryczałtu, przepisy te mają zastosowanie, a spółka jest zobowiązana do dokumentacji.
ustawa o CIT art. 28h § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten nie wyłącza stosowania przepisów rozdziału 1a (ceny transferowe) do podatników opodatkowanych ryczałtem.
Pomocnicze
ustawa o CIT art. 11k § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
ustawa o CIT art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja przychodu podatkowego.
ustawa o CIT art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztów uzyskania przychodów.
ustawa o CIT art. 7aa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zrównanie wyniku podatkowego z księgowym dla celów obliczenia różnic przejściowych.
UOR
Ustawa o rachunkowości
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a.
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy o cenach transferowych mają zastosowanie do podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek. • Art. 28h ustawy o CIT nie wyłącza stosowania przepisów rozdziału 1a (ceny transferowe). • Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych wynika z przepisów ogólnych i nie jest wyłączony przez specyfikę ryczałtu. • Nawet jeśli przychody i koszty dla celów rachunkowych stają się kategoriami podatkowymi w ryczałcie, nie zwalnia to z obowiązku dokumentacyjnego.
Odrzucone argumenty
Spółka opodatkowana ryczałtem jest zwolniona z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ w tym reżimie nie występują kategorie przychodu i kosztu uzyskania przychodu. • Ryczałt od dochodów spółek jest samodzielną i kompleksową regulacją, która wyklucza stosowanie innych przepisów ustawy o CIT w zakresie przychodu i kosztu uzyskania przychodu. • Wartość transakcji z podmiotami powiązanymi nie ma wpływu na wysokość podstawy opodatkowania ryczałtem, co czyni obowiązek dokumentacyjny zbędnym.
Godne uwagi sformułowania
Sąd orzekający w niniejszej sprawie w pełni akceptuje zapatrywania jakie na tym tle zaprezentowano w orzecznictwie. • Nie powinno być wątpliwości, że w transakcji między podmiotami powiązanymi, sama forma opodatkowania tych podmiotów podatkiem dochodowym, nie może wyłączać zastosowania przepisów o charakterze ogólnym. • Przepis art. 28h ust. 1 ustawy o CIT nie wyłącza jednak stosowania przepisów w zakresie cen transferowych (rozdział 1a).
Skład orzekający
Marek Kraus
przewodniczący
Sławomir Kozik
sprawozdawca
Alicja Stępień
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych przez spółki opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT), pomimo argumentów o braku kategorii przychodu i kosztu w tym reżimie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek i interpretacji przepisów o cenach transferowych w kontekście tego reżimu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla wielu firm stosujących estoński CIT – obowiązku dokumentacji cen transferowych. Wyrok potwierdza jednolitą linię orzeczniczą, co jest istotne dla praktyków.
“Estoński CIT a ceny transferowe: Sąd potwierdza obowiązek dokumentacyjny dla spółek.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.