Orzeczenie · 2024-01-09

I SA/GD 752/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi

Miejsce

Łódź

Data

2024-01-09

NSApodatkoweWysokawsa

IP Boxulga podatkowadziałalność badawczo-rozwojowatworzenie oprogramowaniainterpretacja podatkowaprawo autorskiedochody z praw własności intelektualnejWSAprogramista

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT (ulga IP Box) przez wnioskodawcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu programów komputerowych. Wnioskodawca argumentował, że jego działalność, obejmująca projektowanie, tworzenie i ulepszanie oprogramowania, stanowi działalność badawczo-rozwojową, a dochody z przeniesienia praw autorskich do stworzonych programów kwalifikują się do opodatkowania stawką 5%. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że działalność wnioskodawcy nie spełnia definicji działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ nie polega na zdobywaniu nowej wiedzy ani tworzeniu innowacyjnych rozwiązań w wymiarze światowym, a jedynie na wykorzystaniu posiadanej wiedzy do realizacji zleceń. W konsekwencji organ odmówił prawa do zastosowania ulgi IP Box. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną interpretację, uznając stanowisko organu za nieprawidłowe. Sąd podkreślił, że definicja działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe, które polegają na nabywaniu, łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, nawet jeśli nie są to odkrycia naukowe. Sąd uznał, że działalność wnioskodawcy, polegająca na tworzeniu nowych funkcjonalności programistycznych i ulepszaniu istniejącego oprogramowania, spełnia te kryteria, a także cel wprowadzenia ulgi IP Box, jakim jest wspieranie innowacyjności. W związku z tym, sąd uchylił interpretację organu i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie, że tworzenie oprogramowania, nawet przez jednoosobową działalność gospodarczą, może być uznane za działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do ulgi IP Box, jeśli spełnia kryteria twórczości, systematyczności i tworzenia nowych zastosowań.

Ograniczenia stosowania

Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny stanu faktycznego i spełnienia kryteriów definicji działalności badawczo-rozwojowej oraz prac rozwojowych.

Zagadnienia prawne (3)

Czy działalność polegająca na tworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych, w tym tworzenie nowych funkcjonalności i rozwiązań, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, uprawniającą do zastosowania preferencyjnej stawki 5% podatku dochodowego (ulga IP Box)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, działalność polegająca na tworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych, która obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (nowych funkcjonalności lub ulepszeń), spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, nawet jeśli nie prowadzi do odkryć naukowych.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że definicja działalności badawczo-rozwojowej obejmuje prace rozwojowe, które polegają na wykorzystaniu dostępnej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem rutynowych zmian. Działalność wnioskodawcy, polegająca na tworzeniu nowych funkcjonalności programistycznych i ulepszaniu oprogramowania, spełnia te kryteria, a także cel wprowadzenia ulgi IP Box.

Czy odpłatne przeniesienie majątkowych praw autorskich do stworzonych programów komputerowych przez wnioskodawcę na rzecz kontrahenta stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli działalność twórcy jest uznana za badawczo-rozwojową, a efektem są utwory chronione prawem autorskim, ich sprzedaż stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że skoro działalność wnioskodawcy jest działalnością badawczo-rozwojową, a tworzone przez niego programy komputerowe są utworami w rozumieniu prawa autorskiego, to przeniesienie praw autorskich do tych programów stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Czy wydatki związane z prowadzoną działalnością w zakresie tworzenia programów komputerowych (np. księgowe, zakup sprzętu, samochodu, szkoleń) mogą być zaliczone do kosztów obliczenia wskaźnika Nexus na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli wydatki te są funkcjonalnie i bezpośrednio związane z pracami rozwojowymi i spełniają kryteria ustawowe.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że wydatki te mogą być zaliczone do kosztów obliczenia wskaźnika Nexus, jeśli są bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT. Organ nie ocenił tego szczegółowo, skupiając się na braku kwalifikacji działalności jako badawczo-rozwojowej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (21)

Główne

u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 38

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja działalności badawczo-rozwojowej obejmuje twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

u.p.d.o.f. art. 30ca

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis dotyczący preferencyjnej stawki opodatkowania 5% dla dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (ulga IP Box).

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 39

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja badań naukowych obejmuje badania podstawowe i aplikacyjne.

u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 40

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja prac rozwojowych obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie wiedzy do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.a.p.p. art. 1

Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych

u.p.a.p.p. art. 74

Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych

o.p. art. 14b

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14c

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 120

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 121

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14h

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

p.p.s.a. art. 3