I SA/Gd 731/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z odpłatnym zbyciem lokalu mieszkalnego. Podatnik nabył lokal w kwietniu 2013 r. za 120 000 zł, a sprzedał go we wrześniu 2013 r. za 269 000 zł. Sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od końca roku nabycia, co zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT stanowiło źródło przychodu. Podatnik w zeznaniu PIT-39 wykazał przychód, koszty uzyskania przychodu oraz dochód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, co skutkowało zerowym podatkiem. Po złożeniu korekty zeznania, gdzie koszty uzyskania przychodu zostały podniesione do kwoty przychodu, dochód wyniósł zero. Organy podatkowe zakwestionowały zarówno wysokość kosztów uzyskania przychodu, jak i prawo do ulgi mieszkaniowej. Kwestia kosztów uzyskania przychodu dotyczyła faktury VAT na kwotę 70 000 zł za "Końcowe rozliczenie robót budowlanych". Organ pierwszej instancji uwzględnił 50% wartości faktury jako koszt, jednak organ odwoławczy i sąd uznali, że faktura była nierzetelna i nie pozwalała na ustalenie zakresu prac. Sąd podkreślił, że wydatki na wyposażenie, takie jak meble kuchenne (nawet w zabudowie) i sprzęt AGD, nie stanowią nakładów zwiększających wartość lokalu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, a jedynie koszty jego umeblowania i wyposażenia. Faktura nie spełniała wymogów formalnych, a wystawca był nieosiągalny. W zakresie ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT), podatnik pierwotnie wykazał dochód zwolniony, a następnie w korekcie zadeklarował zero. Organ odwoławczy i sąd uznali, że podatnik nie przeznaczył środków ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. Nabyty przez niego lokal przy ul. P. był posiadany krótko (4 miesiące), szybko wystawiony na sprzedaż, nie był wyposażony w niezbędne do zamieszkania sprzęty (brak mebli, łóżka, umów na media), a podatnik nie zgłosił go jako adresu zamieszkania. Ponadto, nadal opłacał czynsz za poprzednie mieszkanie przy ul. G., a w akcie notarialnym sprzedaży lokalu przy ul. P. wskazał adres zamieszkania przy ul. G. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych co do braku możliwości zaliczenia wydatków na wyposażenie do kosztów uzyskania przychodu oraz braku spełnienia przesłanek do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości (nakłady vs. wyposażenie) oraz definicji własnych celów mieszkaniowych dla ulgi podatkowej.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym kluczowe były wątpliwości co do rzetelności faktury i faktycznego przeznaczenia lokalu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki na zakup mebli kuchennych (nawet w zabudowie) oraz sprzętu AGD mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jako nakłady zwiększające jej wartość?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki na wyposażenie, takie jak meble i sprzęt AGD, nie stanowią nakładów zwiększających wartość nieruchomości w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, a jedynie koszty jej umeblowania i wyposażenia.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów, że meble i sprzęt AGD, nawet w zabudowie, są elementem wyposażenia, a nie trwale związanymi elementami konstrukcyjnymi, wykończeniowymi czy instalacyjnymi nieruchomości. Faktura dokumentująca takie wydatki była nierzetelna i nie pozwalała na ustalenie zakresu prac budowlanych lub remontowych.
Czy nabycie lokalu mieszkalnego, który został następnie szybko sprzedany i nie był wyposażony w podstawowe sprzęty do zamieszkania, może być uznane za wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnik nie przeznaczył środków ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe, co potwierdzają okoliczności takie jak krótki okres posiadania lokalu, jego brak wyposażenia, brak zgłoszenia jako adresu zamieszkania oraz kontynuowanie opłat za poprzednie mieszkanie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że krótki okres posiadania lokalu, jego brak wyposażenia (meble, łóżko, media), brak zgłoszenia jako adresu zamieszkania oraz dalsze opłacanie czynszu za inne mieszkanie świadczą o tym, że nabycie lokalu nie służyło zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, co wyklucza zastosowanie ulgi.
Czy faktura VAT, która nie zawiera szczegółowego opisu towarów i usług, miary, ilości, cen jednostkowych oraz zakresu wykonanych usług, może stanowić podstawę do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli na podstawie jej treści nie jest możliwe ustalenie zakresu przeprowadzonych prac i dostarczonych towarów, które mogłyby zostać uznane za nakłady zwiększające wartość nieruchomości.
Uzasadnienie
Nierzetelność faktury, brak możliwości kontaktu z wystawcą oraz brak udokumentowania zapłaty, w połączeniu z brakiem szczegółowego opisu prac i towarów, uniemożliwiają weryfikację kosztów i zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodu.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa do lokalu, stanowi źródło przychodu.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli podatnik w okresie 2 lat od dnia sprzedaży lub w terminie określonym w ustawie, przeznaczy uzyskane środki na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
O.p. art. 234
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy nie może wydać decyzji na niekorzyść strony odwołującej się, chyba że zaskarżona decyzja rażąco narusza prawo lub interes publiczny.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktura VAT za roboty budowlane nie spełnia wymogów formalnych i nie pozwala na ustalenie zakresu prac budowlanych/remontowych, a jedynie wyposażenia. • Wydatki na meble i sprzęt AGD nie stanowią nakładów zwiększających wartość nieruchomości. • Nabycie lokalu przy ul. P. nie służyło własnym celom mieszkaniowym podatnika z uwagi na krótki okres posiadania, brak wyposażenia, brak zgłoszenia jako adresu zamieszkania i kontynuowanie opłat za inne mieszkanie.
Odrzucone argumenty
Zaliczenie wydatków na meble kuchenne (w zabudowie) i sprzęt AGD do kosztów uzyskania przychodu. • Zaliczenie wydatków na zakup lokalu przy ul. P. do wydatków na własne cele mieszkaniowe. • Naruszenie przepisów KPA (zamiast Ordynacji podatkowej) przez organ odwoławczy. • Dowolna ocena dowodów i błędne ustalenie stanu faktycznego przez organy podatkowe.
Godne uwagi sformułowania
zakup sprzętu AGD i mebli nie można uznać za nakłady zwiększające wartość sprzedanego lokalu • wydatki na wyposażenie lokalu nie są bowiem wydatkami związanymi z remontem lokalu mieszkalnego, stanowiącymi nakłady zwiększające wartość lokalu • zarówno sprzęt AGD, jak i meble (nawet stanowiące zabudowę stałą) są elementem wyposażenia mieszkania • nie stanowią nakładów zwiększających wartość nieruchomości • nie przeznaczył środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości położonej w G. przy ul. G. na cele mieszkaniowe • nie służyła zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika
Skład orzekający
Alicja Stępień
sprawozdawca
Krzysztof Przasnyski
członek
Sławomir Kozik
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości (nakłady vs. wyposażenie) oraz definicji własnych celów mieszkaniowych dla ulgi podatkowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym kluczowe były wątpliwości co do rzetelności faktury i faktycznego przeznaczenia lokalu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje praktyczne problemy z rozliczeniem sprzedaży nieruchomości, zwłaszcza w kontekście kosztów remontu i ulgi mieszkaniowej, co jest częstym tematem dla podatników i doradców podatkowych.
“Remont mieszkania czy tylko jego umeblowanie? Kiedy wydatki można odliczyć od podatku po sprzedaży nieruchomości.”
Dane finansowe
WPS: 269 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.