I SA/GD 713/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę M.N. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chojnicach. Organy podatkowe określiły Skarżącemu zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 rok, uznając, że przychody ze sprzedaży działek nabytych w latach 2004-2012 stanowiły przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), a nie sprzedaż majątku prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.). Skarżący argumentował, że sprzedaż nieruchomości była jedynie sprzedażą majątku osobistego i mieściła się w granicach zwykłego zarządu. Sąd, analizując stan faktyczny, uznał jednak, że działania Skarżącego – obejmujące nabycie wielu działek, ich podział, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, wnioski o media, systematyczną sprzedaż w latach 2019-2021 (i późniejszych) z znacznym zyskiem (6-krotność ceny zakupu), a także działania marketingowe i zawieranie umów przedwstępnych – wykazują cechy zorganizowanej, ciągłej i zarobkowej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że o kwalifikacji prawnej decydują obiektywne przejawy działalności, a nie subiektywne przekonanie podatnika. W związku z tym, przychód ze sprzedaży działek został prawidłowo zakwalifikowany jako przychód z działalności gospodarczej, a skarga jako niezasadna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja przychodów ze sprzedaży nieruchomości jako przychodu z działalności gospodarczej lub majątku prywatnego, zwłaszcza w kontekście systematycznych działań i zorganizowanego obrotu nieruchomościami.
Każda sprawa wymaga indywidualnej analizy całokształtu ustaleń faktycznych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przychody ze sprzedaży nieruchomości nabytych w celach zarobkowych, realizowane poprzez systematyczne działania, należy kwalifikować jako przychód z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), czy jako przychód ze sprzedaży majątku prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychody ze sprzedaży nieruchomości, realizowane poprzez systematyczne, zorganizowane i zarobkowe działania, należy kwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że działania podatnika, obejmujące nabycie, podział, uzyskanie decyzji administracyjnych, systematyczną sprzedaż z zyskiem oraz działania marketingowe, wykazują cechy zorganizowanej, ciągłej i zarobkowej działalności gospodarczej, a nie zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Czy dla kwalifikacji przychodu ze sprzedaży nieruchomości jako przychodu z działalności gospodarczej istotny jest formalny status przedsiębiorcy lub rejestracja działalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dla kwalifikacji przychodu jako przychodu z działalności gospodarczej nie jest konieczne posiadanie formalnego statusu przedsiębiorcy ani rejestracja działalności.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że o prowadzeniu działalności gospodarczej decydują obiektywne i zewnętrzne przejawy aktywności, a nie subiektywne przekonanie podatnika czy wymogi formalne.
Czy organ podatkowy może odstąpić od oszacowania podstawy opodatkowania, jeśli dostępne dowody pozwalają na jej określenie?
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy może odstąpić od oszacowania podstawy opodatkowania, jeśli dostępne dowody, takie jak akty notarialne, pozwalają na jej określenie.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że oszacowanie nie może być stosowane w celu ominięcia wymogu udokumentowania wydatków, a wysokość przychodu i kosztów wynikała z aktów notarialnych, a brak innych dokumentów uniemożliwił ich uwzględnienie.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części stanowi źródło przychodów (pkt 8), chyba że następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (pkt 3).
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności gospodarczej obejmuje działalność zarobkową, wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, lub polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 23 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 23 § 2
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 24 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działania podatnika w zakresie obrotu nieruchomościami noszą znamiona zorganizowanej, ciągłej i zarobkowej działalności gospodarczej. • Sprzedaż nieruchomości była realizowana w ramach działalności gospodarczej, a nie jako sprzedaż majątku prywatnego. • Obiektywne przejawy aktywności podatnika decydują o kwalifikacji prawnej, a nie subiektywne przekonanie strony.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż nieruchomości stanowiła sprzedaż majątku osobistego i mieściła się w granicach zwykłego zarządu. • Brak formalnego statusu przedsiębiorcy i rejestracji działalności wyklucza kwalifikację jako działalność gospodarcza. • Organ powinien był dokonać oszacowania kosztów, a nie tylko opierać się na aktach notarialnych.
Godne uwagi sformułowania
granica pozwalająca oddzielić przychody kwalifikowane jako przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...) od przychodów ze zbycia nieruchomości w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (...) ma charakter płynny. • O prowadzeniu działalności gospodarczej decydują obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie przekonanie podatnika. • Działania Skarżącego wykraczały poza zakres zwykłej aktywności prywatnej.
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Irena Wesołowska
sprawozdawca
Zbigniew Romała
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja przychodów ze sprzedaży nieruchomości jako przychodu z działalności gospodarczej lub majątku prywatnego, zwłaszcza w kontekście systematycznych działań i zorganizowanego obrotu nieruchomościami."
Ograniczenia: Każda sprawa wymaga indywidualnej analizy całokształtu ustaleń faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między sprzedażą majątku prywatnego a działalnością gospodarczą w obrocie nieruchomościami, co jest istotne dla wielu podatników.
“Sprzedajesz działki? Uważaj, by nie wpaść w pułapkę działalności gospodarczej!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.