I SA/GD 706/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy zwrotu nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2017 r. Skarżący złożył korektę zeznania PIT-36L, wykazując nadpłatę wynikającą z nieodliczonego podatku VAT, który został określony prawomocnymi decyzjami. Organy podatkowe pierwszej i drugiej instancji odmówiły zwrotu, argumentując, że sama korekta zeznania, złożona tuż przed upływem terminu przedawnienia, bez formalnego wniosku o stwierdzenie nadpłaty, nie inicjuje postępowania. Dodatkowo, pismo skarżącego z późniejszą datą, które mogło być uznane za wniosek, zostało złożone po terminie przedawnienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji. Sąd uznał, że organy obu instancji błędnie odmówiły merytorycznej oceny wniosku i korekty, naruszając przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności poprzez brak oceny zasadności wniosku i korekty, a jedynie opierając się na formalnych przesłankach dotyczących terminu złożenia wniosku. Sąd podkreślił, że korekta deklaracji nie zastępuje wniosku o stwierdzenie nadpłaty, ale organy nie mogą odmówić merytorycznej oceny, jeśli istnieją wątpliwości co do prawidłowości korekty.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących obowiązku złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą zeznania podatkowego oraz zakresu kontroli sądowej nad decyzjami organów podatkowych w tym zakresie.
Dotyczy specyficznej sytuacji złożenia korekty zeznania tuż przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy samo złożenie korekty zeznania podatkowego, bez formalnego wniosku o stwierdzenie nadpłaty, może stanowić podstawę do zwrotu nadpłaty, zwłaszcza gdy zostało złożone tuż przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo złożenie korekty zeznania podatkowego nie zastępuje wniosku o stwierdzenie nadpłaty i nie inicjuje postępowania w sprawie zwrotu nadpłaty. Wymagane jest złożenie formalnego wniosku.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił odrębność instytucji korekty deklaracji i nadpłaty. Korekta jest oświadczeniem wiedzy lub woli, ale nie wszczyna postępowania o zwrot nadpłaty. Wymagane jest złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Samo złożenie korekty nie wywołuje skutków prawnych w zakresie zwrotu nadpłaty bez wniosku.
Czy organ podatkowy może odmówić merytorycznej oceny wniosku o zwrot nadpłaty i korekty zeznania, opierając się wyłącznie na formalnych przesłankach dotyczących terminu złożenia wniosku, bez zbadania zasadności samej korekty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie może odmówić merytorycznej oceny wniosku i korekty, jeśli istnieją wątpliwości co do prawidłowości korekty. Organy obu instancji błędnie odmówiły merytorycznej oceny, naruszając przepisy Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe błędnie uznały, iż brak formalnego wniosku o stwierdzenie nadpłaty lub złożenie go po terminie przedawnienia zwalnia je z obowiązku merytorycznej oceny zasadności korekty i wniosku. Nawet jeśli wniosek został złożony po terminie, organy powinny ocenić jego dopuszczalność, a nie od razu odmawiać zwrotu bez analizy merytorycznej.
Czy pismo zawierające uzasadnienie przyczyn korekty zeznania podatkowego może być traktowane jako dorozumiany wniosek o stwierdzenie nadpłaty?
Odpowiedź sądu
Tak, w określonych sytuacjach pismo zawierające uzasadnienie przyczyn korekty może być zakwalifikowane jako dorozumiany wniosek o stwierdzenie nadpłaty, jednakże musi spełniać określone wymogi i być złożone w odpowiednim terminie.
Uzasadnienie
Sąd odniósł się do stanowiska organów, które uznały jedno z pism za 'dorozumiany wniosek', ale odrzuciły je z powodu złożenia po terminie. Sąd nie kwestionował możliwości uznania pisma za wniosek, ale podkreślił, że kluczowe jest jego złożenie w terminie i spełnienie wymogów formalnych.
Przepisy (16)
Główne
O.p. art. 75 § 1 - 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Reguluje uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą deklaracji. Korekta stanowi załącznik do wniosku, a nie odwrotnie. Wniosek strony wszczyna postępowanie podatkowe.
O.p. art. 79 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz wniosku o zwrot nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 80 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Prawo do nadpłaty wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin jej zwrotu.
O.p. art. 81 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
O.p. art. 81b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Korekta zeznania może być złożona w każdym czasie, z wyłączeniem czasu trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej.
O.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji lub uchyla ją.
Pomocnicze
O.p. art. 165 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Postępowanie wszczyna się na wniosek strony lub z urzędu.
u.p.d.o.f. art. 45 § 1 i 1a pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.u.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz. U. z 2023 r. poz. 1935 ze zm. art. 2 § pkt 7 i 14 ust. 1 pkt 1 lit. a
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe błędnie odmówiły merytorycznej oceny wniosku i korekty, opierając się wyłącznie na formalnych przesłankach dotyczących terminu złożenia wniosku. • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej poprzez brak oceny zasadności korekty i wniosku.
Odrzucone argumenty
Argumenty organów podatkowych o braku możliwości zwrotu nadpłaty z powodu braku formalnego wniosku o stwierdzenie nadpłaty i złożenia go po terminie przedawnienia.
Godne uwagi sformułowania
Korekta deklaracji podatkowej jest oświadczeniem wiedzy podatnika i może być także oświadczeniem jego woli. • Samo złożenie skorygowanej deklaracji podatkowej nie może być podstawą zwrotu nadpłaty, ani też nie wszczyna postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty, ponieważ nie jest wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. • Organy podatkowe pozbawione są środków prawnych służących zainicjowaniu postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty ujawnionej wskutek korekty deklaracji podatkowej.
Skład orzekający
Sławomir Kozik
przewodniczący
Marek Kraus
sprawozdawca
Alicja Stępień
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących obowiązku złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą zeznania podatkowego oraz zakresu kontroli sądowej nad decyzjami organów podatkowych w tym zakresie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji złożenia korekty zeznania tuż przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu zwrotu nadpłat podatkowych i interpretacji przepisów proceduralnych Ordynacji podatkowej, co jest istotne dla wielu podatników i profesjonalistów.
“Czy korekta PIT-a wystarczy do zwrotu nadpłaty? WSA wyjaśnia kluczowe wymogi formalne.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.