I SA/Gd 699/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał sprawę ze skargi pracownika na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania świadczeń z akcji fantomowych. Pracownik uważał, że przyznane mu akcje fantomowe są pochodnymi instrumentami finansowymi, a uzyskane z nich świadczenie powinno być opodatkowane 19% podatkiem zryczałtowanym jako przychód z kapitałów pieniężnych. Dyrektor KIS zakwestionował tę kwalifikację, uznając, że akcje fantomowe nie spełniają definicji instrumentów finansowych, a uzyskane świadczenie stanowi przychód z innych źródeł, podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej. Sąd administracyjny, analizując cechy akcji fantomowych – takie jak ich imienny charakter, niezbywalność, brak ustalonej wartości rynkowej w momencie przyznania oraz fakt, że stanowią one jedynie czynnik kalkulacyjny do wypłaty świadczenia pieniężnego – podzielił stanowisko organu. Sąd podkreślił, że kluczowe cechy pochodnych instrumentów finansowych, takie jak zbywalność i posiadanie wartości bazowej, nie są spełnione w przypadku akcji fantomowych. W konsekwencji, sąd oddalił skargę, uznając, że zaskarżona interpretacja nie narusza prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja prawnopodatkowa akcji fantomowych i podobnych programów motywacyjnych jako niebędących instrumentami pochodnymi, a świadczeń z nich uzyskanych jako przychodu z innych źródeł.
Orzeczenie dotyczy specyficznej konstrukcji akcji fantomowych i może wymagać analizy cech innych programów motywacyjnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy akcje fantomowe przyznane pracownikowi w ramach planu motywacyjnego stanowią pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu przepisów podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, akcje fantomowe nie stanowią pochodnych instrumentów finansowych w rozumieniu przepisów podatkowych.
Uzasadnienie
Akcje fantomowe, ze względu na brak zbywalności, brak ustalonej wartości bazowej w momencie przyznania oraz fakt, że służą jedynie jako czynnik kalkulacyjny do wypłaty świadczenia pieniężnego, nie spełniają definicji pochodnych instrumentów finansowych zawartych w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi i ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy świadczenie uzyskane w związku z realizacją praw z akcji fantomowych stanowi przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem zryczałtowanym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadczenie uzyskane z akcji fantomowych nie stanowi przychodu z kapitałów pieniężnych, lecz przychód z innych źródeł.
Uzasadnienie
Ponieważ akcje fantomowe nie są pochodnymi instrumentami finansowymi, świadczenie z nich uzyskane nie podlega opodatkowaniu jako przychód z kapitałów pieniężnych, lecz jako przychód z innych źródeł, opodatkowany według skali podatkowej.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwalifikacja przychodu jako pochodzącego z 'innych źródeł'.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja pochodnych instrumentów finansowych, która odsyła do ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
u.o.i.f. art. 2 § ust. 1 pkt 2 lit. c-i
Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi
Definicja instrumentów finansowych, w tym pochodnych.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwalifikacja przychodów z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych jako przychodów z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie dochodów z kapitałów pieniężnych 19% stawką.
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów.
Dz.U. 2024 poz. 226 art. 5a § pkt 13
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. z 2023 r. poz. 646 art. 2 § ust. 1 pkt 2 lit. c
Ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi
Dz. U. z 2022 r. poz. 2492
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Akcje fantomowe nie posiadają cech pochodnych instrumentów finansowych (brak zbywalności, brak wartości bazowej). • Świadczenie z akcji fantomowych stanowi przychód z innych źródeł, a nie z kapitałów pieniężnych.
Odrzucone argumenty
Akcje fantomowe są pochodnymi instrumentami finansowymi. • Świadczenie z akcji fantomowych stanowi przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem zryczałtowanym.
Godne uwagi sformułowania
Akcje fantomowe nie są wymienione jako nazwany rodzaj instrumentów ustawie o obrocie instrumentami finansowymi. • Należy jednak przeanalizować nie tylko nazwę tych instrumentów. Należy również wziąć pod uwagę ich cechy. • Przede wszystkim instrumenty finansowe nie mogą powstawać w drodze umowy opartej o zasadę swobody z art. 3531 Kodeksu cywilnego, bez zachowania ram prawnych określonych w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi. • Akcje fantomowe były jedynie czynnikiem kalkulacyjnym we wzorze, który służył do obliczenia wysokości tego świadczenia. • Nie nazwa bowiem, a cechy danego instrumentu decydują o uznaniu go za pochodny instrument finansowy.
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Alicja Stępień
sprawozdawca
Marek Kraus
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja prawnopodatkowa akcji fantomowych i podobnych programów motywacyjnych jako niebędących instrumentami pochodnymi, a świadczeń z nich uzyskanych jako przychodu z innych źródeł."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej konstrukcji akcji fantomowych i może wymagać analizy cech innych programów motywacyjnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnych wśród pracowników planów motywacyjnych opartych na akcjach fantomowych i ich opodatkowania, co jest tematem interesującym dla wielu osób.
“Akcje fantomowe w pracy: czy na pewno są instrumentem finansowym i jak zapłacisz od nich podatek?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.