I SA/GD 68/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), który uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Podatnik, prowadzący działalność gospodarczą polegającą na usługach krótkotrwałego zakwaterowania, wykorzystywał przebudowany budynek gospodarczy jako środek trwały i amortyzował go od 2018 r. W związku ze zmianą art. 22c pkt 2 ustawy o PIT od 1 stycznia 2022 r., podatnik zaprzestał amortyzacji, mimo że budynek był nadal wykorzystywany w działalności gospodarczej. Podatnik twierdził, że ma prawo kontynuować amortyzację do pełnego zamortyzowania, argumentując, że zmiana przepisów dotyczy wynajmu lub dzierżawy, a nie jego sytuacji, oraz powołując się na ochronę praw nabytych. DKIS uznał, że zgodnie z przepisami przejściowymi (art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej), amortyzacja budynków mieszkalnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej lub wynajmowanych była możliwa tylko do 31 grudnia 2022 r. dla nieruchomości nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że interpretacja organu była prawidłowa, a przepisy prawa materialnego nie zostały naruszone. Sąd podkreślił, że postępowanie interpretacyjne nie jest miejscem do badania konstytucyjności przepisów ani polemiki z orzecznictwem, a organ prawidłowo zastosował obowiązujące przepisy, w tym przepisy przejściowe, ograniczające możliwość amortyzacji od 2023 r.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie interpretacji przepisów przejściowych dotyczących amortyzacji budynków mieszkalnych po zmianach wprowadzonych Polskim Ładem.
Dotyczy stanu prawnego po 1 stycznia 2022 r. i specyfiki wykorzystania budynku mieszkalnego w działalności gospodarczej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik, który wykorzystuje budynek mieszkalny w prowadzonej działalności gospodarczej, ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od tego budynku po 31 grudnia 2022 r., mimo zmiany przepisów art. 22c pkt 2 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie ma prawa zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od budynku mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej po 31 grudnia 2022 r.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził stanowisko organu interpretacyjnego, że zgodnie z art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej, amortyzacja budynków mieszkalnych nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r. i wykorzystywanych w działalności gospodarczej lub wynajmowanych, mogła być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów tylko do 31 grudnia 2022 r. Po tej dacie, w związku ze zmianą art. 22c pkt 2 ustawy o PIT, amortyzacja takich budynków jest wyłączona z kosztów.
Czy zakaz amortyzacji budynków mieszkalnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej po 31 grudnia 2022 r. narusza konstytucyjną zasadę ochrony praw nabytych i interesów w toku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kwestia konstytucyjności przepisów prawa podatkowego nie leży w kompetencji organu interpretacyjnego ani sądu administracyjnego w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej; taką ocenę może przeprowadzić jedynie Trybunał Konstytucyjny.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organ interpretacyjny nie jest uprawniony do badania zgodności przepisów z Konstytucją RP. Kontrola norm prawnych pod kątem zgodności z Konstytucją należy do wyłącznej kompetencji Trybunału Konstytucyjnego. Do czasu ewentualnego stwierdzenia niekonstytucyjności, obowiązujące przepisy muszą być stosowane.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., wyłącza z możliwości amortyzacji budynki mieszkalne, lokale mieszkalne, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy.
Pomocnicze
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 71 § ust. 1 i 2
Przepis przejściowy, który zezwalał na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od budynków i lokali mieszkalnych nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r. tylko do dnia 31 grudnia 2022 r.
u.p.d.o.f. art. 22j § ust. 1 pkt. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący ustalania indywidualnej stawki amortyzacyjnej, powoływany przez stronę skarżącą jako podstawa do kontynuacji amortyzacji.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpisów amortyzacyjnych.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów jakim jest działalność gospodarcza.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt. 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów jakim jest najem, podnajem, dzierżawa.
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące treści interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada pogłębiania zaufania do organów podatkowych.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada ochrony praw nabytych i interesów w toku.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zgodnie z art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej, amortyzacja budynków mieszkalnych nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r. i wykorzystywanych w działalności gospodarczej lub wynajmowanych, mogła być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów tylko do 31 grudnia 2022 r.
Odrzucone argumenty
Podatnik miał prawo kontynuować amortyzację budynku mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej po 31 grudnia 2022 r., ponieważ zmiana przepisów dotyczyła wynajmu, a nie jego sytuacji. • Zakaz amortyzacji narusza konstytucyjną zasadę ochrony praw nabytych i interesów w toku.
Godne uwagi sformułowania
Kontrola norm, której istota polega na orzekaniu o hierarchicznej (pionowej) zgodności aktów normatywnych (...) należy natomiast do kompetencji Trybunału Konstytucyjnego. • Wydanie interpretacji indywidualnej polega na ocenie stanowiska wnioskodawcy dotyczącego skutków podatkowych przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, bądź zdarzenia przyszłego.
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Elżbieta Rischka
sprawozdawca
Irena Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji przepisów przejściowych dotyczących amortyzacji budynków mieszkalnych po zmianach wprowadzonych Polskim Ładem."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego po 1 stycznia 2022 r. i specyfiki wykorzystania budynku mieszkalnego w działalności gospodarczej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatników związanych ze zmianami przepisów podatkowych (tzw. Polski Ład) i ich wpływem na koszty uzyskania przychodów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy możesz amortyzować budynek mieszkalny w firmie po 2022 roku? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.