I SA/Gd 662/17
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę M.S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą ustalenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 2007 rok. Organy podatkowe ustaliły podatek w wysokości 1.308.808 zł, uznając, że wydatki poniesione przez podatniczkę i jej męża w 2007 roku nie znalazły pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Podatniczka zarzucała m.in. przedawnienie zobowiązania, naruszenie przepisów postępowania, błędne ustalenie rezydencji podatkowej w Polsce oraz kwestionowała istnienie wspólności majątkowej małżeńskiej. Sąd szczegółowo analizował kwestie przedawnienia, wskazując na zawieszenie postępowania w związku z orzeczeniem Trybunału Konstytucyjnego, co nie spowodowało naruszenia terminu. Odnosząc się do zarzutów naruszenia przepisów postępowania, sąd uznał je za chybione, podkreślając obowiązek współdziałania podatnika w wyjaśnianiu stanu faktycznego oraz prawidłowe przeprowadzenie postępowania dowodowego przez organy. Sąd potwierdził również, że małżonkowie S. posiadali centrum interesów życiowych i gospodarczych w Polsce, co uzasadniało nieograniczony obowiązek podatkowy. Kwestionowany przez stronę akt notarialny o rozdzielności majątkowej został uznany za niewiarygodny. Sąd szczegółowo przeanalizował również wskazane przez podatniczkę źródła przychodów (oszczędności z lat poprzednich, kredyt, pożyczka od B.W., dochody z Niemiec), uznając je za niewystarczające lub nieudowodnione. W konsekwencji, sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie rezydencji podatkowej, opodatkowanie dochodów z nieujawnionych źródeł, skutki orzeczeń Trybunału Konstytucyjnego dla postępowań podatkowych, zasady prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach podatkowych, przedawnienie zobowiązań podatkowych.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2007 roku, choć ogólne zasady interpretacji przepisów o nieujawnionych źródłach przychodów i rezydencji podatkowej pozostają aktualne.
Zagadnienia prawne (4)
Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły brak pokrycia wydatków poniesionych w 2007 roku w ujawnionych źródłach przychodów, w sytuacji gdy podatniczka wskazywała na oszczędności z lat poprzednich, kredyt, pożyczkę oraz dochody z zagranicy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo ustaliły brak wystarczających, ujawnionych źródeł przychodów na pokrycie wydatków poniesionych przez podatniczkę w 2007 roku. Wskazywane przez nią źródła nie zostały udowodnione lub były niewystarczające.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatniczka nie przedstawiła wiarygodnych dowodów na pochodzenie środków finansowych, którymi pokryła wydatki w 2007 roku. Analiza rachunków bankowych, kredytów, pożyczek oraz dochodów z zagranicy wykazała brak wystarczających zasobów.
Czy postępowanie podatkowe w sprawie nieujawnionych źródeł przychodów za 2007 rok uległo przedawnieniu, w sytuacji gdy bieg terminu przedawnienia został zawieszony na czas rozstrzygnięcia przez Trybunał Konstytucyjny zgodności z Konstytucją art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowanie nie uległo przedawnieniu. Zawieszenie postępowania na podstawie art. 68 § 5 Ordynacji podatkowej było uzasadnione i przerwało bieg terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zawieszenie postępowania kontrolnego przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w związku z oczekiwaniem na orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego było zgodne z prawem i przerwało bieg terminu przedawnienia. Podjęcie postępowania po ustaniu przyczyny zawieszenia było prawidłowe.
Czy podatniczka M.S. podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w 2007 roku, mimo posiadania niemieckiej rezydencji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatniczka podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, ponieważ posiadała na terytorium Polski centrum interesów osobistych i gospodarczych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że liczne i ścisłe związki osobiste i gospodarcze małżonków S. z Polską (nieruchomości, działalność gospodarcza, zameldowanie, centrum życiowe) świadczą o posiadaniu przez nich centrum interesów życiowych w Polsce, co uzasadnia nieograniczony obowiązek podatkowy.
Czy organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania, w szczególności prawo strony do czynnego udziału w postępowaniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie naruszyły przepisów postępowania w sposób, który mógłby mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatniczka była prawidłowo zawiadamiana o czynnościach procesowych, a zarzuty dotyczące braku powiadomienia o możliwości zapoznania się z aktami sprawy lub przeprowadzenia dowodów zostały uznane za nieuzasadnione lub nieistotne dla wyniku sprawy.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uznaje się osobę, która posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się także przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych.
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach.
u.p.d.o.f. art. 25e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stawka podatku od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych wynosi 75% podstawy opodatkowania.
Ord.pod. art. 68 § § 4
Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego.
Ord.pod. art. 68 § § 5
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia.
Ord.pod. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy.
Ord.pod. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Ord.pod. art. 200 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyznaczenia stronie terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.
Ord.pod. art. 201 § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Przesłanki zawieszenia postępowania podatkowego.
Ord.pod. art. 202
Ordynacja podatkowa
Czynności podejmowane w trakcie zawieszenia postępowania.
Ord.pod. art. 205 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek podjęcia zawieszonego postępowania.
Ord.pod. art. 205a § § 1 pkt 4
Ordynacja podatkowa
Podjęcie zawieszonego postępowania po ustaniu przyczyny zawieszenia.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis uznany za niezgodny z Konstytucją, ale stosowany w okresie przejściowym.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody z innych źródeł.
Ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw
Zmiana ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawa z dnia 16 stycznia 2015 r. art. 1 pkt 4 lit. c
Uchylenie art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły brak pokrycia wydatków w ujawnionych źródłach przychodów. • Postępowanie nie uległo przedawnieniu z uwagi na uzasadnione zawieszenie. • Podatniczka posiadała centrum interesów życiowych i gospodarczych w Polsce, co uzasadnia nieograniczony obowiązek podatkowy. • Wskazywane przez podatniczkę źródła przychodów nie zostały udowodnione lub były niewystarczające. • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania są chybione.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Zarzut naruszenia przepisów postępowania (prawo do czynnego udziału, brak powiadomienia o czynnościach). • Zarzut błędnego ustalenia rezydencji podatkowej. • Zarzut naruszenia przepisów dotyczących zawieszenia i podjęcia postępowania. • Zarzut błędnego ustalenia istnienia wspólności majątkowej.
Godne uwagi sformułowania
W ocenie Sądu skarga nie zasługuje na uwzględnienie, albowiem zaskarżona decyzja nie narusza prawa, a podniesione w niej zarzuty są chybione. • W przedmiotowej sprawie spór koncentruje się wokół tego, czy prawidłowo organy podatkowe uznały, że skarżąca M.S., w kontrolowanym 2007 roku, nie dysponowała środkami pieniężnymi pozwalającymi jej na pokrycie poczynionych wydatków. • W pierwszej kolejności rozpoznania wymagają kwestie przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej wysokość zobowiązania z tytułu opodatkowania dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów lub pochodzącego ze źródeł nieujawnionych oraz skutków orzeczenia przez Trybunał Konstytucyjny o niekonstytucyjności art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f. • Jak wynika zatem z ustaleń organów, była to nie tylko deklarowana w licznych dokumentach, ale także faktyczna, życiowa i biznesowa więź małżonków S. z Polską. • W świetle powyższego należy wywieść, że dowody zgromadzone w toku postępowania karnego mogłyby mieć znaczenie dla postępowania podatkowego, jednakże nie stanowiły one zagadnienia wstępnego w prowadzonym postępowaniu podatkowym i nie można przyjąć, że brak prawomocnego wyroku karnego uniemożliwiał organom rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji.
Skład orzekający
Zbigniew Romała
przewodniczący
Irena Wesołowska
sprawozdawca
Ewa Wojtynowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie rezydencji podatkowej, opodatkowanie dochodów z nieujawnionych źródeł, skutki orzeczeń Trybunału Konstytucyjnego dla postępowań podatkowych, zasady prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach podatkowych, przedawnienie zobowiązań podatkowych."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2007 roku, choć ogólne zasady interpretacji przepisów o nieujawnionych źródłach przychodów i rezydencji podatkowej pozostają aktualne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy znaczącej kwoty podatku od nieujawnionych źródeł i porusza ważne kwestie rezydencji podatkowej oraz skutków orzeczeń Trybunału Konstytucyjnego. Jest to przykład złożonego postępowania podatkowego.
“Ponad milion złotych podatku od nieujawnionych dochodów – sąd potwierdza stanowisko organów podatkowych.”
Dane finansowe
WPS: 1 308 808 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.