I SA/GD 657/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi importera na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Gdyni. Naczelnik PUC-S dokonał zmiany zgłoszenia celnego importera z dnia 15 września 2023 r., usuwając kod informacji dodatkowej "FR7" i zmieniając metodę płatności podatku VAT z "G" (płatność z przesuniętym terminem) na "H" (przelew bankowy). Uzasadnieniem była utrata przez importera prawa do rozliczenia podatku od towarów i usług w deklaracji podatkowej zgodnie z art. 33a ustawy o VAT, z powodu niezłożenia miesięcznej deklaracji VAT za wrzesień 2023 r. w ustawowym terminie (do 25 października 2023 r.) oraz braku złożenia korekty w ciągu 4 miesięcy od miesiąca następującego po miesiącu powstania obowiązku podatkowego. Sąd administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, uznając, że organy celne prawidłowo zastosowały przepisy prawa. Sąd podkreślił, że procedura uproszczona z art. 33a ustawy o VAT jest wyjątkiem od reguły i wymaga ścisłego przestrzegania warunków, w tym terminowego składania deklaracji miesięcznych. Niespełnienie tych warunków skutkuje powrotem do zasad ogólnych rozliczenia, co uzasadniało zmianę zgłoszenia celnego. Sąd odrzucił zarzuty skarżącego dotyczące braku podstawy prawnej dla decyzji organów celnych oraz błędnej wykładni przepisów, wskazując, że organy celne nie orzekały o wysokości zobowiązania podatkowego, a jedynie dokonały zmiany w zgłoszeniu celnym w związku z utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących rozliczenia VAT z tytułu importu towarów w procedurze uproszczonej (art. 33a ustawy o VAT), w szczególności konsekwencji niezachowania terminów składania deklaracji miesięcznych oraz uprawnień organów celnych do zmiany zgłoszenia celnego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji niezachowania terminów przez importera. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w przypadkach, gdy terminy zostały dochowane, ale występują inne wątpliwości co do spełnienia warunków procedury.
Zagadnienia prawne (3)
Czy niezłożenie miesięcznej deklaracji VAT za okres powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów, a złożenie deklaracji kwartalnej, skutkuje utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku VAT w zgłoszeniu celnym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niezłożenie miesięcznej deklaracji VAT za okres powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów oraz brak złożenia korekty w ustawowym terminie, skutkuje utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku VAT w zgłoszeniu celnym.
Uzasadnienie
Przepisy art. 33a ustawy o VAT, w szczególności ust. 1, 6a i 7, jasno określają wymóg składania miesięcznych deklaracji podatkowych za okres powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów lub złożenia korekty w terminie 4 miesięcy. Niespełnienie tego warunku powoduje powrót do zasad ogólnych rozliczenia i konieczność zmiany zgłoszenia celnego.
Czy organ celny jest uprawniony do zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności podatku VAT w przypadku utraty przez importera prawa do preferencyjnego rozliczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ celny jest uprawniony do zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności podatku VAT, jeśli importer utracił prawo do preferencyjnego rozliczenia z powodu niespełnienia warunków ustawowych.
Uzasadnienie
Zmiana zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności jest konsekwencją stwierdzenia przez organ celny, że importer nie spełnił warunków do rozliczenia podatku VAT w procedurze uproszczonej. Celem tej zmiany jest doprowadzenie do zgodności zgłoszenia celnego z rzeczywistym sposobem rozliczenia podatku należnego.
Czy organ celny, dokonując zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności VAT, orzeka o wysokości zobowiązania podatkowego lub prawie do odliczenia VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ celny dokonujący zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności VAT nie orzeka o wysokości zobowiązania podatkowego ani o prawie do odliczenia VAT. Przedmiotem jego działania jest jedynie dostosowanie zgłoszenia celnego do zaistniałego stanu faktycznego i prawnego.
Uzasadnienie
Decyzja organu celnego w tym zakresie dotyczy wyłącznie zmiany danych w zgłoszeniu celnym, a nie wymiaru podatku czy prawa do odliczenia. Kwota podatku należnego pozostaje taka sama jak zadeklarowana, a organ jedynie wskazuje na obowiązek jej zapłaty na zasadach ogólnych.
Przepisy (26)
Główne
u.p.t.u. art. 33a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik zarejestrowany jako VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
u.p.t.u. art. 33a § ust. 6a
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku nierozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów w całości lub w części, podatnik może dokonać korekty deklaracji w terminie 4 miesięcy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
u.p.t.u. art. 33a § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nierozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej lub jej korekcie skutkuje utratą prawa do rozliczenia i obowiązkiem zapłaty podatku wraz z odsetkami.
u.p.t.u. art. 99 § ust. 3d
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnicy rozliczający import towarów na podstawie art. 33a ust. 1 są obowiązani do składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne.
UKC art. 22 § ust. 4, 5, 7
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
Organy celne mogą weryfikować prawidłowość i kompletność informacji podanych w zgłoszeniu celnym.
UKC art. 29
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
UKC art. 48
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013
Organy celne mogą weryfikować prawidłowość i kompletność informacji podanych w zgłoszeniu celnym.
Prawo celne art. 73 § ust. 1
Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne
Pomocnicze
Dz.U. 2024 poz 361 art. 33 § ust. 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2024 poz 361 art. 33 § ust. 6
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2024 poz 361 art. 19a § ust. 9
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2024 poz 361 art. 30b § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2024 poz 361 art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 81 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 192
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niezłożenie przez importera miesięcznej deklaracji VAT za okres powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów oraz brak złożenia korekty w ustawowym terminie skutkuje utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku VAT w zgłoszeniu celnym. • Organ celny jest uprawniony do zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności VAT w przypadku utraty przez importera prawa do preferencyjnego rozliczenia. • Organ celny dokonujący zmiany zgłoszenia celnego nie orzeka o wysokości zobowiązania podatkowego ani o prawie do odliczenia VAT.
Odrzucone argumenty
Decyzja została wydana bez podstawy prawnej, ponieważ organ celny nie był uprawniony do zmiany deklaracji VAT ani orzekania o kwocie podatku do zapłaty. • Organy celne dokonały błędnej wykładni przepisów art. 33a ust. 1 w zw. z art. 99 ust. 3d ustawy o VAT, przyjmując, że podatnik składający kwartalną deklarację VAT traci prawo do preferencji. • Organ celny ingerował w treść zgłoszenia celnego bez zgody strony i po terminie. • Naruszenie przepisów postępowania poprzez działanie naruszające zaufanie strony do państwa i niezbadanie wszystkich okoliczności faktycznych.
Godne uwagi sformułowania
"Procedura uproszczona w imporcie towarów, o której mowa w art. 33a ustawy VAT, daje możliwość rozliczenia podatku należnego z tego tytułu w deklaracji podatkowej, poprzez ujęcie w niej kwot podatku obliczonego w zgłoszeniu celnym, bez konieczności jego zapłaty na rachunek właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Jeżeli importer zamierza skorzystać z tej procedury, to jednocześnie musi przestrzegać wszystkich warunków wskazanych w art. 33a ustawy VAT." • "Niespełnienie któregokolwiek z ustawowych wymogów omawianej procedury, również w sytuacji niezawinionych omyłek, zawsze pociąga za sobą skutek w postaci obowiązku zapłaty należności podatkowej (wraz z możliwymi odsetkami za zwłokę)." • "Preferencyjne rozliczenie podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów, o którym mowa w art. 33a ustawy VAT jest wyjątkiem od zasady ujętej w art. 33 tej ustawy." • "Ocena spełnienia przesłanek uprawniających do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu w deklaracji podatkowej należy dokonywać ściśle."
Skład orzekający
Marek Kraus
przewodniczący sprawozdawca
Alicja Stępień
sędzia
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rozliczenia VAT z tytułu importu towarów w procedurze uproszczonej (art. 33a ustawy o VAT), w szczególności konsekwencji niezachowania terminów składania deklaracji miesięcznych oraz uprawnień organów celnych do zmiany zgłoszenia celnego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji niezachowania terminów przez importera. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w przypadkach, gdy terminy zostały dochowane, ale występują inne wątpliwości co do spełnienia warunków procedury.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń VAT przy imporcie towarów, który ma bezpośrednie przełożenie na płynność finansową przedsiębiorców. Wyjaśnia kluczowe terminy i konsekwencje ich niedotrzymania, co jest cenne dla firm importujących.
“Utrata prawa do preferencyjnego rozliczenia VAT przy imporcie: kluczowe terminy i konsekwencje dla firm.”
Dane finansowe
WPS: 47 395 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.