I SA/Gd 653/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę importera T.K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego. Sprawa dotyczyła zmiany zgłoszenia celnego z dnia 17 maja 2023 r. w zakresie metody płatności podatku od towarów i usług. Naczelnik UCS dokonał zmiany poprzez usunięcie kodu informacji dodatkowej "FR7" i zmianę metody płatności z "G" (płatność z przesuniętym terminem) na "H" (przelew bankowy), uznając jednocześnie za należny podatek w zadeklarowanej wysokości. Powodem była utrata przez importera prawa do rozliczenia podatku VAT w procedurze uproszczonej (art. 33a ustawy o VAT) z powodu niezłożenia deklaracji miesięcznej za maj 2023 r. w ustawowym terminie oraz brak skutecznej korekty w terminie 4 miesięcy. Dyrektor IAS utrzymał decyzję w mocy, wskazując na prawidłowe zastosowanie przepisów unijnego kodeksu celnego i prawa krajowego. Importer zarzucił organom celnym brak podstaw prawnych do ingerencji w zgłoszenie celne i deklaracje VAT, a także błędną wykładnię przepisów dotyczących rozliczeń VAT. Sąd oddalił skargę, uznając, że organy celne działały prawidłowo. Podkreślono, że zmiana zgłoszenia celnego nie jest równoznaczna z orzekaniem o zobowiązaniu podatkowym, a jedynie koryguje sposób rozliczenia wynikający z niezachowania warunków procedury uproszczonej. Sąd stwierdził, że importer nie spełnił wymogów art. 33a ustawy o VAT, co skutkowało utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia i koniecznością powrotu do zasad ogólnych, co uzasadniało zmianę zgłoszenia celnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących procedury uproszczonej rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów (art. 33a ustawy o VAT), w szczególności konsekwencji niezachowania terminów i warunków tej procedury.
Dotyczy specyficznej sytuacji niezachowania terminów rozliczeniowych w imporcie towarów w ramach procedury uproszczonej. Może być mniej istotne dla spraw, gdzie terminy zostały dochowane.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ celny jest uprawniony do zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności podatku VAT z powodu utraty przez importera prawa do rozliczenia podatku w procedurze uproszczonej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ celny jest uprawniony do zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności, gdy importer utraci prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów z powodu niezachowania warunków określonych w art. 33a ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Utrata prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów skutkuje koniecznością powrotu do zasad ogólnych rozliczenia, co uzasadnia zmianę zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności. Zmiana ta nie jest orzekaniem o zobowiązaniu podatkowym, lecz korektą sposobu rozliczenia.
Czy niezłożenie deklaracji miesięcznej w terminie, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, powoduje utratę prawa do rozliczenia podatku VAT w procedurze uproszczonej zgodnie z art. 33a ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niezłożenie deklaracji miesięcznej w terminie, w którym powstał obowiązek podatkowy, lub brak skutecznej korekty w terminie 4 miesięcy od miesiąca następującego po miesiącu powstania obowiązku podatkowego, powoduje utratę prawa do rozliczenia podatku VAT w procedurze uproszczonej.
Uzasadnienie
Przepisy art. 33a ust. 1 i 99 ust. 3d ustawy o VAT nakładają obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji miesięcznej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Niespełnienie tego warunku, nawet przy późniejszej korekcie, skutkuje utratą preferencji.
Czy organ celny, dokonując zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności podatku VAT, orzeka o wysokości zobowiązania podatkowego lub prawie do odliczenia podatku VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ celny dokonujący zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności z powodu utraty prawa do procedury uproszczonej nie orzeka o wysokości zobowiązania podatkowego ani o prawie do odliczenia podatku VAT. Zmiana ta ma charakter informacyjny i koryguje sposób rozliczenia.
Uzasadnienie
Decyzja organu celnego dotyczy wyłącznie zmiany danych w zgłoszeniu celnym, w tym metody płatności, w związku z niezachowaniem warunków procedury uproszczonej. Kwota podatku należnego pozostaje zadeklarowana, a obowiązek zapłaty wraz z odsetkami wynika z przepisów prawa, nie jest on bezpośrednio orzekany przez organ celny w tej decyzji.
Przepisy (23)
Główne
u.p.t.u. art. 33a § ust. 1-8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Warunki skorzystania z procedury uproszczonej rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów, w tym obowiązek rozliczenia w deklaracji miesięcznej i termin na korektę.
u.p.t.u. art. 99 § ust. 3d
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek składania deklaracji miesięcznych w przypadku importu towarów rozliczanego na podstawie art. 33a.
Dz.U. 2024 poz 361 art. 33a § ust. 1-8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2024 poz 361 art. 99 § ust. 3d
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
t. j. art. 73 § ust. 1
Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo Celne
Zastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie uzupełniającym do prawa celnego.
UKC art. 22 § ust. 4-7
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013
Podstawowe zasady materialnoprawne i częściowo tryb postępowania w sprawach związanych z obrotem towarowym między Unią i krajami trzecimi.
UKC art. 29
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013
UKC art. 48
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013
Uprawnienia organów celnych do weryfikacji prawidłowości i kompletności informacji w zgłoszeniu celnym.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 33a § ust. 6a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Termin na dokonanie korekty deklaracji podatkowej w przypadku nierozliczenia w całości lub w części podatku należnego z tytułu importu towarów.
u.p.t.u. art. 33a § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Skutek utraty prawa do rozliczenia podatku w deklaracji podatkowej, w tym obowiązek zapłaty podatku wraz z odsetkami.
u.p.t.u. art. 33a § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Odpowiednie stosowanie art. 33a ust. 7 do przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego, nakładające solidarną odpowiedzialność za zapłatę podatku wraz z odsetkami.
u.p.t.u. art. 33 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zasada ogólna rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w zgłoszeniu celnym.
u.p.t.u. art. 19a § ust. 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów.
u.p.t.u. art. 30b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania z tytułu importu towarów.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowanie importu towarów podatkiem od towarów i usług.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy.
O.p. art. 81 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Korekta deklaracji podatkowej.
Dz. U. z 2024 r. poz. 1267 art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych obejmujący skargi na decyzje administracyjne.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a, b i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozstrzygania sprawy przez sąd administracyjny.
Dz.U. UE L z 2006 r. nr 347, str. 1 art. 168 § lit. e
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Prawo podatnika do odliczenia podatku VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niezłożenie deklaracji miesięcznej w terminie powoduje utratę prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku VAT z tytułu importu. • Organ celny jest uprawniony do zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności w przypadku utraty prawa do procedury uproszczonej. • Zmiana zgłoszenia celnego nie jest orzekaniem o zobowiązaniu podatkowym ani prawem do odliczenia VAT.
Odrzucone argumenty
Organ celny nie miał podstaw prawnych do zmiany zgłoszenia celnego i ingerencji w deklaracje VAT. • Błędna wykładnia przepisów art. 33a ustawy o VAT przez organy celne. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym brak rzetelnej kontroli instancyjnej.
Godne uwagi sformułowania
istotą niniejszych postępowań jest weryfikacja danych zawartych w konkretnym zgłoszeniu celnym poprzez badanie prawidłowości warunków zastosowania przez importera uproszczonego sposobu rozliczania podatku VAT z tytułu importu • preferencyjne rozliczenie podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów, o którym mowa w art. 33a ustawy VAT jest wyjątkiem od zasady ujętej w art. 33 tej ustawy. • oceny spełnienia przesłanek uprawniających do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu w deklaracji podatkowej należy dokonywać ściśle.
Skład orzekający
Irena Wesołowska
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
sprawozdawca
Elżbieta Rischka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących procedury uproszczonej rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów (art. 33a ustawy o VAT), w szczególności konsekwencji niezachowania terminów i warunków tej procedury."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji niezachowania terminów rozliczeniowych w imporcie towarów w ramach procedury uproszczonej. Może być mniej istotne dla spraw, gdzie terminy zostały dochowane.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń VAT przy imporcie towarów, jakim jest procedura uproszczona. Interpretacja przepisów dotyczących terminów i konsekwencji ich naruszenia jest kluczowa dla przedsiębiorców prowadzących import.
“Utrata preferencji VAT przy imporcie: kluczowe błędy, których musisz unikać.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.