I SA/Gd 652/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę importera na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego. Decyzja ta dotyczyła zmiany zgłoszenia celnego z dnia 10 maja 2022 r. w zakresie metody płatności podatku od towarów i usług. Naczelnik UCS, w wyniku kontroli celno-skarbowej, stwierdził, że importer korzystający z procedury uproszczonej rozliczenia VAT na podstawie art. 33a ustawy o VAT, nie złożył deklaracji miesięcznej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (maj 2022 r.), a jedynie deklarację kwartalną. Skutkowało to utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku. W konsekwencji organ pierwszej instancji dokonał zmiany zgłoszenia celnego, usuwając kod informacji dodatkowej "FR7" i zmieniając metodę płatności z "G" (płatność z przesuniętym terminem) na "H" (przelew bankowy), uznając jednocześnie za należny podatek w zadeklarowanej wysokości. Dyrektor IAS, utrzymując decyzję w mocy, wskazał, że zmiana zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności nie zmienia kwoty podatku, a podstawę prawną stanowią przepisy unijnego kodeksu celnego oraz Ordynacji podatkowej. Podkreślił, że nierozliczenie podatku w terminie ustawowym w miesięcznej deklaracji spowodowało utratę możliwości skorzystania z preferencji, a deklaracja kwartalna nie mogła być uznana za prawidłowe rozliczenie. Importer w skardze zarzucał m.in. wydanie decyzji bez podstawy prawnej, ingerencję organów celnych w deklaracje VAT, błędną wykładnię przepisów dotyczących rozliczeń miesięcznych i kwartalnych oraz naruszenie przepisów postępowania. Sąd administracyjny uznał jednak, że organy celne działały prawidłowo. Podkreślono, że przedmiotem rozstrzygnięcia była zmiana danych w zgłoszeniu celnym, a nie wymiar podatku. Sąd wyjaśnił, że utrata prawa do rozliczenia podatku w procedurze uproszczonej na podstawie art. 33a ust. 7 ustawy o VAT skutkuje koniecznością powrotu do zasad ogólnych rozliczenia w zgłoszeniu celnym i zmianą metody płatności. W ocenie Sądu, importer nie spełnił warunków do skorzystania z preferencji, ponieważ nie złożył deklaracji miesięcznej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, a późniejsze korekty złożone po terminie nie mogły przywrócić tego prawa. W związku z tym, Sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących rozliczenia VAT z tytułu importu towarów w procedurze uproszczonej (art. 33a ustawy o VAT), w szczególności konsekwencji niezłożenia deklaracji miesięcznej w terminie oraz uprawnień organów celnych w zakresie zmiany zgłoszeń celnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji niezachowania terminów rozliczeniowych w procedurze VAT-Import. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w sprawach, gdzie nie występują kwestie związane z importem i procedurami celnymi.
Zagadnienia prawne (3)
Czy niezłożenie przez importera deklaracji miesięcznej VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, skutkuje utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku na podstawie art. 33a ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niezłożenie deklaracji miesięcznej w terminie powoduje utratę prawa do preferencyjnego rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów na podstawie art. 33a ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Przepisy art. 33a ust. 1 i 99 ust. 3d ustawy o VAT jednoznacznie wskazują na obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji miesięcznej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Niespełnienie tego warunku, nawet w przypadku późniejszej korekty, skutkuje utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia i koniecznością powrotu do zasad ogólnych.
Czy organy celne są uprawnione do zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności podatku VAT w przypadku utraty przez importera prawa do preferencyjnego rozliczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy celne są uprawnione do zmiany zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności podatku VAT, jeśli importer utracił prawo do preferencyjnego rozliczenia.
Uzasadnienie
Zmiana zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności jest konsekwencją stwierdzenia przez organ celny, że importer nie spełnił warunków do rozliczenia podatku w procedurze uproszczonej. Ma to na celu doprowadzenie do zgodności zgłoszenia z rzeczywistym sposobem rozliczenia podatku należnego.
Czy organ celny może orzekać o wysokości zobowiązania podatkowego lub prawie do odliczenia podatku VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ celny nie orzeka o wysokości zobowiązania podatkowego ani o prawie do odliczenia podatku VAT. Jego kompetencją jest zmiana zgłoszenia celnego w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że przedmiotem rozstrzygnięcia organu celnego była zmiana danych w zgłoszeniu celnym, a nie wymiar podatku czy prawo do odliczenia. Kwota podatku pozostała taka, jak zadeklarowana w zgłoszeniu, a organ celny jedynie wskazał informacyjnie na obowiązek zapłaty wraz z odsetkami.
Przepisy (26)
Główne
u.p.d.o.f. art. 33a § ust. 1-8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik zarejestrowany jako VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Utrata prawa do rozliczenia w deklaracji skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku wraz z odsetkami.
u.p.d.o.f. art. 99 § ust. 3d
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku importu towarów na zasadach art. 33a ust. 1, podatnicy są obowiązani do składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne.
u.p.d.o.f. art. 33a § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku utraty prawa do rozliczania w deklaracji podatkowej podatku należnego z tytułu importu towarów, podatnik jest obowiązany do zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami.
Prawo celne art. 73 § ust. 1
Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo Celne
Na gruncie przepisów krajowych zastosowanie znajdą przepisy Ordynacji podatkowej.
UKC art. 22 § ust. 4, 5, 7
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013
Podstawowe zasady materialnoprawne i tryb postępowania w sprawach związanych z obrotem towarowym.
UKC art. 29
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013
UKC art. 48
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013
Organy celne mogą weryfikować prawidłowość i kompletność informacji podanych w zgłoszeniu celnym.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 33a § ust. 6a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik, który nie rozliczył w całości lub w części podatku należnego z tytułu importu towarów na zasadach ust. 1, może dokonać korekty deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
u.p.d.o.f. art. 33a § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku zgłoszenia celnego przez przedstawiciela, obowiązek zapłaty podatku wraz z odsetkami ciąży solidarnie na podatniku i przedstawicielu.
u.p.d.o.f. art. 33 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zasadą jest obliczenie i wykazanie kwoty podatku od importu towarów w zgłoszeniu celnym.
u.p.d.o.f. art. 19a § ust. 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło.
u.p.d.o.f. art. 33 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Importer jest obowiązany w terminie 10 dni od powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku.
u.p.d.o.f. art. 33 § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Naczelnik urzędu skarbowego właściwy do poboru należności celnych jest obowiązany do poboru podatku należnego z tytułu importu towarów.
O.p. art. 21 § § 5
Ordynacja podatkowa
Dotyczy wiążącego charakteru deklaracji podatkowych.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów.
O.p. art. 192
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Importer nie spełnił warunków do preferencyjnego rozliczenia VAT z tytułu importu towarów, ponieważ nie złożył deklaracji miesięcznej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. • Organy celne są uprawnione do zmiany zgłoszenia celnego w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w rozliczeniu podatku. • Zmiana zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności nie jest ingerencją w deklarację podatkową ani orzekaniem o wysokości zobowiązania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Decyzja została wydana bez podstawy prawnej. • Organy celne nie są uprawnione do zmiany deklaracji VAT ani orzekania o kwotach do zapłaty. • Błędna wykładnia przepisów art. 33a ust. 1 w zw. z art. 99 ust. 3d ustawy o VAT, polegająca na przyjęciu, że podatnik składający kwartalną deklarację VAT traci prawo do preferencji. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym działanie naruszające zaufanie strony do państwa i niezbadanie okoliczności faktycznych.
Godne uwagi sformułowania
brak rozliczenia przez stronę w deklaracji miesięcznej za wrzesień 2023 r. należnego podatku z tytułu importu towarów oraz brak stosownej korekty złożonej w terminie, spowodował uchybienie warunkom wynikającym z art. 33a ustawy o VAT, a w rezultacie konieczność powrotu do zasad ogólnych tego rozliczenia w zgłoszeniu celnym i dokonania sprostowania zgłoszenia celnego w zakresie metody płatności. • przedmiotem skarżonych decyzji nie był wymiar podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów, lecz zmiana danych w zgłoszeniu celnym, dokonanym przez skarżącego. • utrata prawa do rozliczenia w deklaracji podatkowej podatku należnego z tytułu importu towarów wykazanego w zgłoszeniu celnym, w odniesieniu do którego nie rozliczył w całości podatku w deklaracji podatkowej. • preferencyjne rozliczenie podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów, o którym mowa w art. 33a ustawy VAT jest wyjątkiem od zasady ujętej w art. 33 tej ustawy.
Skład orzekający
Sławomir Kozik
przewodniczący
Alicja Stępień
sędzia
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rozliczenia VAT z tytułu importu towarów w procedurze uproszczonej (art. 33a ustawy o VAT), w szczególności konsekwencji niezłożenia deklaracji miesięcznej w terminie oraz uprawnień organów celnych w zakresie zmiany zgłoszeń celnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji niezachowania terminów rozliczeniowych w procedurze VAT-Import. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w sprawach, gdzie nie występują kwestie związane z importem i procedurami celnymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń VAT przy imporcie towarów, który może być problematyczny dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia kluczowe wymogi proceduralne i konsekwencje ich niedopełnienia.
“Importujesz towary? Uważaj na te błędy w rozliczeniu VAT, bo stracisz preferencje!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.