I SA/Gd 631/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę I.B. i L.B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. Spór dotyczył prawa do ulgi abolicyjnej (art. 27g u.p.d.o.f.) w związku z dochodami uzyskanymi z pracy na statku morskim eksploatowanym w transporcie międzynarodowym dla norweskiej firmy T. AS. Organy podatkowe uznały, że dochody te nie podlegają opodatkowaniu w Norwegii, ponieważ statek nie był zarejestrowany w norweskich rejestrach, a T. AS pełniła jedynie usługi zarządzania i dotyczące załogi, nie będąc faktycznym podmiotem eksploatującym statek w rozumieniu Konwencji polsko-norweskiej. W konsekwencji odmówiono zastosowania ulgi abolicyjnej. Skarżący zarzucili naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błędną wykładnię Konwencji i przepisów krajowych, dyskryminację oraz naruszenie zasad praworządności. Sąd uznał skargę za zasadną, stwierdzając naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe. Wskazał, że organy nie wykazały w sposób wystarczający, że statek nie był eksploatowany przez norweskie przedsiębiorstwo, a zgromadzony materiał dowodowy, w tym dokumenty dotyczące armatora, zarządcy i książeczki żeglarskiej, przemawiał za przyjęciem stanowiska skarżących. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, nakazując organom ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem oceny prawnej sądu i dokładnym wyjaśnieniem stanu faktycznego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie znaczenia pojęcia 'podmiot eksploatujący statek' w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe w zakresie oceny dowodów.
Sprawa dotyczy specyficznej interpretacji Konwencji polsko-norweskiej i może być mniej bezpośrednio stosowalna do umów z innymi państwami lub innych rodzajów działalności.
Zagadnienia prawne (3)
Czy dochody polskiego rezydenta podatkowego uzyskane z pracy na statku morskim eksploatowanym w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo norweskie, które nie jest zarejestrowane w Norwegii i nie podlega tam opodatkowaniu, kwalifikują się do zastosowania ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli organy podatkowe nie wykażą w sposób wystarczający, że statek nie był eksploatowany przez norweskie przedsiębiorstwo, a ustalenia faktyczne nie zostały dokonane z naruszeniem przepisów postępowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania, nie wykazując w sposób wystarczający, że statek nie był eksploatowany przez norweskie przedsiębiorstwo. Zgromadzony materiał dowodowy, w tym dokumenty dotyczące zarządcy statku i jego armatora, wskazywał na możliwość eksploatacji przez podmiot norweski, co mogłoby uzasadniać zastosowanie ulgi abolicyjnej.
Jak należy interpretować pojęcie 'podmiotu eksploatującego statek' w kontekście Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podmiotem eksploatującym statek jest ten, kto ma władztwo operacyjne nad statkiem, decydując o zasadniczych elementach eksploatacji, takich jak przyjęcie ładunku i trasa przewozu, a niekoniecznie właściciel, armator czy pracodawca załogi.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że współczesna żegluga charakteryzuje się rozdzieleniem funkcji, a kluczowe jest miejsce faktycznego zarządu i decyzyjność w zakresie operacyjnym, a nie tylko techniczna eksploatacja czy kwestie załogi. Organy podatkowe nie wykazały, że T. AS nie posiadała takiego władztwa operacyjnego.
Czy naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe, w tym nieprawidłową ocenę dowodów, może skutkować uchyleniem decyzji administracyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli naruszenie przepisów postępowania miało istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy naruszyły zasadę prawdy obiektywnej i obowiązek wyczerpującego zebrania oraz rozpatrzenia materiału dowodowego, nie oceniając wnikliwie wszystkich dowodów i opierając się na niepełnych ustaleniach faktycznych. To uzasadnia uchylenie decyzji.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9 i 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy te określają zasady opodatkowania dochodów zagranicznych i stosowania ulgi abolicyjnej, wymagając, aby dochody te podlegały opodatkowaniu za granicą lub były z niego zwolnione.
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ustanawiający ulgę abolicyjną, która pozwala na odliczenie od podatku kwoty stanowiącej różnicę między podatkiem obliczonym według zasad opodatkowania dochodów zagranicznych a podatkiem obliczonym według zasad ogólnych.
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 14 § ust. 3
Przepis określający zasady opodatkowania dochodów z pracy na statkach morskich eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa.
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 22 § ust. 1 lit. d
Przepis dodany protokołem z 2012 r., określający metodę unikania podwójnego opodatkowania w Polsce, gdy dochód może być opodatkowany w Norwegii, ale zgodnie z prawem wewnętrznym Norwegii jest z niego zwolniony.
Pomocnicze
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna utrzymania w mocy decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy.
O.p. art. 220 § § 2
Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna utrzymania w mocy decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy.
O.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność dowodów w postępowaniu podatkowym.
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola decyzji administracyjnych przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji administracyjnej w przypadku naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
Kodeks morski art. 7
Definicja armatora.
Konwencja o pracy na morzu art. II § ust. 1 lit. j
Definicja armatora w kontekście międzynarodowym.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe nie wykazały w sposób wystarczający, że statek nie był eksploatowany przez norweskie przedsiębiorstwo. • Organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania, w tym zasadę prawdy obiektywnej i obowiązek wyczerpującego zebrania materiału dowodowego. • Zgromadzony materiał dowodowy, w tym dokumenty dotyczące zarządcy statku, wskazuje na możliwość eksploatacji przez podmiot norweski.
Odrzucone argumenty
Dochody z pracy na statku nie podlegały opodatkowaniu w Norwegii, ponieważ statek nie był zarejestrowany w norweskich rejestrach, a T. AS pełniła jedynie usługi zarządzania i dotyczące załogi, nie będąc faktycznym podmiotem eksploatującym statek.
Godne uwagi sformułowania
podmiotu eksploatującego statek nie można utożsamiać wyłącznie z pracodawcą zagranicznym skarżącego lub armatorem statku • miejsce faktycznego zarządu nad statkiem • kluczowe znaczenie ma sposób rozumienia pojęcia 'podmiotu eksploatującego statek' • organy w sprawie naruszyły przepisy postępowania w stopniu mogącym mieć wpływ na wynik postępowania poprzez nieuprawnione zakwestionowanie mocy dowodowej złożonych przez skarżących dokumentów.
Skład orzekający
Zbigniew Romała
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Gorzeń
członek
Irena Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie znaczenia pojęcia 'podmiot eksploatujący statek' w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe w zakresie oceny dowodów."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej interpretacji Konwencji polsko-norweskiej i może być mniej bezpośrednio stosowalna do umów z innymi państwami lub innych rodzajów działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej interpretacji międzynarodowej umowy podatkowej w kontekście pracy marynarzy, co jest tematem interesującym dla specjalistów prawa podatkowego i międzynarodowego. Sąd podkreśla znaczenie faktycznego zarządu i władztwa operacyjnego nad statkiem, co stanowi istotny element analizy.
“Czy praca na norweskim statku oznacza norweski podatek? WSA w Gdańsku wyjaśnia kluczowe znaczenie 'eksploatacji statku'.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.