I SA/Gd 621/24

I SA/Gd 621/24 - Wyrok WSA w Gdańsku
Data orzeczenia
2024-10-15
orzeczenie nieprawomocne
Data wpływu
2024-08-01
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Sędziowie
Alicja Stępień /przewodniczący/
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska /sprawozdawca/
Marek Kraus
Symbol z opisem
6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne
Podatek od towarów i usług
Skarżony organ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku
Uchylono indywidualną interpretację
Powołane przepisy
Dz.U. 2024 poz 361
art. 29a ust. 10 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Alicja Stępień, Sędziowie Sędzia WSA Marek Kraus, Sędzia NSA Joanna Zdzienicka-Wiśniewska /spr./, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Sylwia Górny, , po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 15 października 2024 r. sprawy ze skargi E. S. A. z siedzibą w G. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 maja 2024 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.99.2024.4.MAZ w zakresie podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; 2. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 697 (sześćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Uzasadnienie
Złożony w dniu 29 lutego 2024 r. przez E. S.A. z siedzibą w G. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w przypadku obniżenia wyliczonej kwoty należności za energię elektryczną nabytą przez odbiorcę w gospodarstwie domowym oraz prawidłowości dokumentowania tej obniżki na podstawie wystawianej faktury korygującej.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
E. S.A. będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług należy do Grupy Kapitałowej E. S.A zajmuje się przede wszystkim dystrybucją energii elektrycznej i cieplnej, wytwarzaniem energii elektrycznej i cieplnej oraz obrotem energią elektryczną i gazem. Działalność gospodarcza Spółki skupia się na sprzedaży energii elektrycznej, gazu i usług dystrybucji do wszystkich segmentów klientów - od przemysłu poprzez duży, średni i mały biznes, a na gospodarstwach domowych kończąc.
W celu zminimalizowania podwyżek cen energii elektrycznej wprowadzono szczególne rozwiązania osłonowe, przewidziane m.in. w rozporządzeniu Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 9 września 2023 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie sposobu kształtowania i kalkulacji taryf oraz sposobu rozliczeń w obrocie energią elektryczną (Dz.U. poz. 1847; dalej jako: "Rozporządzenie");
Na mocy Rozporządzenia został dodany § 50b ust. 1, zgodnie z którym przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie obrotu energią elektryczną w rozliczeniach za 2023 r. z odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym obniża wyliczoną kwotę należności o kwotę równą 12% iloczynu średniej ceny energii elektrycznej (dalej jako: "Premia") opublikowanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki na 2022 r., na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704 i 1785) dla grupy taryfowej G11, oraz wolumenu energii wynoszącego 2523 kWh, w przypadku gdy dany odbiorca energii elektrycznej w gospodarstwie domowym spełni jeden z sześciu wymienionych w Rozporządzeniu warunków, tj.:
1) w okresie co najmniej trzech następujących po sobie miesięcy między dniem 1 stycznia 2023 r. a dniem 30 września 2023 r. zmniejszył zużycie energii elektrycznej w punkcie poboru energii do poziomu poniżej 95% zużycia energii elektrycznej tego odbiorcy w odniesieniu do tych samych trzech następujących po sobie miesięcy między dniem 1 stycznia 2022 r. a dniem 30 września 2022 r. lub
2) zweryfikował i potwierdził poprawność swoich danych znajdujących się w posiadaniu przedsiębiorstwa energetycznego wykonującego działalność gospodarczą w zakresie obrotu energią elektryczną, lub
3) wyraził zgodę na otrzymywanie od przedsiębiorstwa energetycznego wykonującego działalność gospodarczą w zakresie obrotu energią elektryczną korespondencji, w szczególności faktur VAT, za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną (Dz.U. z 2020 r. poz. 344) lub w dedykowanym do obsługi odbiorców portalu internetowym, lub
4) wyraził zgodę na otrzymywanie od przedsiębiorstwa energetycznego wykonującego działalność gospodarczą w zakresie obrotu energią elektryczną informacji dotyczących produktów i usług świadczonych przez to przedsiębiorstwo, lub
5) jest prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, lub
6) złożył oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej.
Terminem na spełnienie jednego z warunków, tj. z pkt 2, pkt 3 i pkt 4 był 15 grudnia 2023 r., natomiast z pkt 5 i pkt 6 - 31 grudnia 2023 r.
Spółka wskazała, że sposób realizacji postanowień Rozporządzenia będzie wyglądał następująco:
• każdy z odbiorców energii elektrycznej uprawniony do otrzymania Premii na podstawie Rozporządzenia otrzymają za pośrednictwem indywidualnego konta klienta, które służy Spółce do prowadzenia rozliczeń/salda płatności z tytułu nabycia energii elektrycznej przez odbiorcę;
• przyznanie Premii nastąpi bez zbędnej zwłoki, ale nie później niż w ostatniej fakturze za energię elektryczną za 2023 r.; przy czym ostatnia faktura za energię elektryczną za ostatni okres rozliczeniowy obejmujący 2023 r. może być wystawiona zarówno w 2023 r. jak również w 2024 r., w związku z faktem, iż część okresów rozliczeniowych rozpoczyna się, np. w grudniu 2023 r., a kończy w lutym 2024 r. (przykładowy okres rozliczeniowy to np.: 14 grudnia 2023 r. -13 luty 2024 r.); w rezultacie część faktur obejmujących również należność za energię elektryczną z 2023 r. zostanie wystawionych w 2024 r. i koniec okresu rozliczeniowego może przypadać na 2024 r.;
• przyznanie Premii przez Spółkę będzie odbywało się poprzez wystawienie faktury korygującej in minus do ostatniego okresu rozliczeniowego obejmującego 2023 r. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;
• jeżeli przyznana Premia będzie wyższa niż całkowita kwota należności z tytułu sprzedaży energii elektrycznej wykazana w ostatniej fakturze obejmującej energię elektryczną za 2023 r., to pozostała nadwyżka Premii zostanie ujęta w fakturze korygującej lub fakturach korygujących in minus wystawionej do faktury z tytułu sprzedaży energii elektrycznej za wcześniejszy okres rozliczeniowy, aż do rozliczenia całej kwoty Premii (w efekcie Spółka może wystawić jedną lub kilka faktur korygujących in minus);
• po przyznaniu Premii Spółka przeprowadzi weryfikację spełnienia warunków, o których mowa w § 50b ust. 1 Rozporządzenia;
• w sytuacji jeżeli Spółka stwierdzi, że odbiorcy energii elektrycznej nie przysługiwało prawo do otrzymania Premii, a taka Premia została przyznana, to Spółka skoryguje rozliczenia z nabywcą poprzez wystawienie faktury korygującej in plus o kwotę przyznanej Premii, co będzie miało miejsce nie później niż do dnia 31 grudnia 2024 r.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym, skarżąca spółka zadała następujące pytania:
1. Czy przyznanie przez Spółkę na rzecz odbiorcy energii elektrycznej Premii określonej w § 50b ust. 1 Rozporządzenia skutkuje obniżeniem podstawy opodatkowania VAT oraz kwoty podatku należnego z tytułu realizowanych przez Spółkę transakcji sprzedaży energii elektrycznej na rzecz tego odbiorcy?
2. Czy ujęcie przez Spółkę Premii powinno być dokumentowane wystawieniem faktury korygującej bądź faktur korygujących do faktur obejmujących sprzedaż energii elektrycznej za 2023 rok, wystawionych w 2023 albo 2024 roku na rzecz odbiorcy energii elektrycznej, którą/które należy ująć w rozliczeniach z tytułu VAT w dacie wystawienia faktury korygującej/faktur korygujących?
3. Czy w sytuacji, gdy kwota przyznanej Premii będzie wyższa niż całkowita kwota należności z tytułu sprzedaży energii elektrycznej wykazana w ostatniej fakturze obejmującej energię elektryczną za 2023 r., to pozostała nadwyżka Premii powinna zostać ujęta w fakturze korygującej lub fakturach korygujących in minus wystawionej do faktury z tytułu sprzedaży energii elektrycznej za wcześniejszy okres rozliczeniowy, aż do rozliczenia całej kwoty Premii?
Pytania 4-5 a i b dotyczyły rozliczeń w podatku CIT i zostały wyłączone do odrębnego orzekania
W stanowisku własnym dotyczącym pytania nr 1 skarżąca spółka przyjęła, że przyznanie przez Spółkę na rzecz odbiorcy energii elektrycznej Premii określonej w § 50b ust. 1 Rozporządzenia skutkuje obniżeniem podstawy opodatkowania VAT oraz kwoty podatku należnego z tytułu realizowanych przez Spółkę transakcji sprzedaży energii elektrycznej na rzecz tego odbiorcy.
W ocenie strony odnośnie pytania nr 2 ujęcie przez Spółkę Premii powinno być dokumentowane wystawieniem faktury korygującej, bądź faktur korygujących do faktur obejmujących sprzedaż energii elektrycznej za 2023 rok wystawionych w 2023 albo 2024 roku na rzecz odbiorcy energii elektrycznej, którą/które należy ująć w rozliczeniach z tytułu VAT w dacie wystawienia faktury korygującej/faktur korygujących. W odpowiedzi na pytanie nr 3 strona wskazała, że w sytuacji, gdy kwota przyznanej Premii będzie wyższa niż całkowita kwota należności z tytułu sprzedaży energii elektrycznej wykazana w ostatniej fakturze obejmującej energię elektryczną za 2023 r., pozostała nadwyżka Premii powinna zostać ujęta w fakturze korygującej lub fakturach korygujących in minus wystawionej do faktur/y z tytułu sprzedaży energii elektrycznej za wcześniejszy/e okres/y rozliczeniowy/e, aż do rozliczenia całej kwoty Premii;
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 maja 2024 r. przyjął, że stanowisko Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych w podatku od towarów i usług opisanego zdarzenia przyszłego jest:
- prawidłowe w zakresie obniżenia podstawy opodatkowania VAT oraz kwoty podatku należnego w związku z przyznaniem odbiorcy energii elektrycznej Premii wynikającej z § 50b ust. 1 Rozporządzenia (pytanie nr 1);
- prawidłowe w części dotyczącej momentu ujęcia korekty (pytanie nr 2);
- nieprawidłowe w części dotyczącej sposobu ujęcia Premii w fakturach korygujących (pytanie nr 2);
- nieprawidłowe w zakresie ujęcia nadwyżki Premii - przewyższającej kwotę należności z tytułu sprzedaży energii elektrycznej wykazaną w ostatniej fakturze za 2023 r. - w fakturze korygującej (fakturach korygujących) in minus, wystawionej do faktury za wcześniejszy okres rozliczeniowy, aż do rozliczenia całej kwoty nadwyżki (pytanie nr 3).
W uzasadnieniu wskazano, że przepis art. 29a ust. 1 i ust. 6 ustawy o VAT uzasadnia stwierdzenie, że przyznanie premii na rzecz odbiorcy skutkuje obniżeniem podstawy opodatkowania. Przepisy Rozporządzenia, które są analogiczne do rozwiązań ustawowych , należy interpretować tożsamo, a zatem Premia wypłacona na rzecz odbiorców energii elektrycznej powinna stanowić rabat obniżający podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług i kwotę podatku należnego.
Organ wskazał, że w opisie stanu faktycznego jako przyczynę wystawienia przez Spółkę faktur korygujących "in minus" wskazano Premię przyznaną odbiorcy energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, niezależnie od tego, czy Premia będzie przewyższała wartość ostatniej faktury za energię za 2023r. Pytania nr 2 i 3 dotyczą dokumentowania fakturą korygującą zdarzenia w postaci kwoty Premii przyznanej odbiorcy energii elektrycznej w gospodarstwie domowym.
Premia przyznawana na podstawie § 50b ust. 1 Rozporządzenia dotyczy całego roku 2023. Z kolei przepis § 50b ust. 4 Rozporządzenia wymaga, aby obniżenie kwoty należności za energię elektryczną (Premia) nastąpiło nie później niż w ostatniej fakturze za energię elektryczną za 2023 r. Przy czym § 50b Rozporządzenia, w zakresie obniżenia kwoty należności, nie zawiera odwołania do uregulowań zawartych w ustawie o VAT. Zatem w sytuacji, gdy na moment wystawienia ostatniej faktury za energię elektryczną w 2023 r. znana będzie kwota obniżenia należności za energię elektryczną (Premii), wówczas obniżenia należy dokonać w tej ostatniej fakturze w wysokości kwoty Premii przypadającej proporcjonalnie za ten okres rozliczeniowy.
W ocenie organu ujęcie przez Spółkę Premii powinno być dokumentowane wystawieniem faktury korygującej (lub faktur korygujących) do faktur obejmujących sprzedaż energii elektrycznej za rok 2023, wystawionych na rzecz odbiorcy energii elektrycznej w 2023 r. lub 2024 r. Fakturę korygującą należy ująć w rozliczeniach podatku VAT w dacie wystawienia takiej faktury korygującej. Dyrektor KIS w zakresie pytania nr 2 uznał za nieprawidłowe w części dotyczącej sposobu ujęcia Premii w fakturach korygujących.
Przepis art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga, aby podatnik wystawił fakturę korygującą, gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie. Z kolei art. 106j ust. 3 ustawy wskazuje, że podatnik udzielający upustu lub obniżki ceny, wystawia fakturę korygującą, zawierającą wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka ceny.
Mając na uwadze treść § 50b Rozporządzenia, a także przepisy ustawy o VAT dotyczące obniżania podstawy opodatkowania oraz wystawiania faktur korygujących, należy zauważyć, że Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia faktury korygującej (lub faktur korygujących) w związku z Premią przyznaną odbiorcy energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, niezależnie od tego czy Premia będzie przewyższała wartość ostatniej faktury za energię za 2023 r., czy też nie.
Skoro Premia jest kwotą o jaką obniżono wartość należności za energię elektryczną w całym 2023 r., to faktura lub faktury korygujące wystawiane przez Spółkę będą dotyczyły proporcjonalnie każdego okresu 2023 r., za który została wystawiona faktura lub faktury. Premia nie dotyczy określonego miesiąca 2023 r., wiec korekta podatku należnego, też nie może odnosić się do jednego czy kilku wybranych okresów rozliczeniowych i być uzależniona od wysokości należności za energie elektryczną na rzecz Spółki.
Organ podkreślił, że samo rozliczenie Premii pomiędzy Spółką a jej klientami (tj. okres w którym ono nastąpi i w jaki sposób ono nastąpi, np. zaliczenie wartość Premii jako zapłaty za dany/e okres(y) rozliczeniowy/e, zwrot nadpłaty), nie jest tożsame z kwestią rozliczenia Premii na gruncie podatku VAT.
Jak wynika z art. 29a ust. 13, w zw. z ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT, obniżenie podstawy opodatkowania następuje za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą. Dlatego też Spółka będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego za okres rozliczeniowy, w którym wystawi fakturę/y korygującą/e, niezależnie od tego w jaki sposób rozliczy się z klientami. faktura sprzedaży za ostatni okres rozliczeniowy 2023 r. -w przypadku, gdy na moment jej wystawienia znana jest już kwota obniżki ceny - powinna uwzględnić proporcjonalną kwotę udzielonej Premii pomniejszając już podstawę opodatkowania wykazaną na tej fakturze (art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT). Tym samym stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 3 organ uznał za nieprawidłowe.
W skardze skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Spółka zakwestionowała interpretację indywidualną w części, w jakiej Dyrektor KIS uznał za nieprawidłowe stanowisko Skarżącej przedstawione we wniosku z 29 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji i zarzuciła naruszenie:
1. art. 29a ust. 10 pkt 1 w zw. z ust. 1 i ust. 7 pkt 2 tego artykułu oraz art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i § 50b. ust. 1 i ust. 4 rozporządzenia Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 29 listopada 2022 r. w sprawie sposobu kształtowania i kalkulacji taryf oraz sposobu rozliczeń w obrocie energią elektryczną poprzez przyjęcie, że Premia przyznawana nabywcom energii elektrycznej zgodnie z § 50b ust. 1 Rozporządzenia "jest kwotą, o jaką obniża się wartość należności za energię elektryczną w całym 2023 r.", w związku z czym powinna być odnoszona do "proporcjonalnie każdego okresu 2023 r.", podczas gdy z przepisów § 50b Rozporządzenia wynika jedynie, że w rozliczeniach za 2023 r. z odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym (przedsiębiorstwo energetyczne takie jak Spółka, tj. wykonujące działalność gospodarczą w zakresie obrotu energią elektryczną) obniża wyliczoną kwotę należności o kwotę Premii (ust. 1), obniżenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się bez zbędnej zwłoki, ale nie później niż w ostatniej fakturze za energię elektryczną za 2023 r. (ust. 4). Tym samym z przepisów Rozporządzenia wynika coś dokładnie przeciwnego do twierdzenia Dyrektora KIS, tj. że, jeżeli do przyznania/ustalenia Premii dla nabywcy dojdzie jeszcze w trakcie 2023 r., powinna ona obniżyć należność za bieżący/najbliższy fakturowany okres rozliczeniowy w ramach 2023 r. ("bez zbędnej zwłoki"), a jeżeli do przyznania/ustalenia Premii dla nabywcy dojdzie pod koniec, czy tym bardziej po zakończeniu tego roku, powinna ona zgodnie z ww. przepisami obniżać należność właśnie z tej ostatniej faktury za 2023 r. (tj. za ostatni okres rozliczeniowy tego roku) - wówczas, w razie wcześniejszego zafakturowania tego okresu, poprzez korektę należności za ten okres o kwotę Premii w drodze faktury korygującej, zgodnie z ww. przepisami ustawy o VAT;
2. art. 14c § 1 i 2 w zw. z art. 14b § 1 i § 3 oraz art. 121 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – poprzez nieudzielenie odpowiedzi na pytanie Spółki dotyczące sposobu ujęcia Premii, tj. jak Spółka ma postąpić w sytuacji, gdy kwota przyznanej Premii będzie wyższa niż całkowita kwota należności z tytułu sprzedaży energii elektrycznej wykazana w ostatniej fakturze obejmującej energię elektryczną za 2023 r., brak odniesienia się do rozwiązania zaproponowanego przez Spółkę i uznanie jedynie, iż jest to nieprawidłowy sposób, bez wskazania żadnych przyczyn, co w konsekwencji naruszyło zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych; wewnętrzną sprzeczność wydanej interpretacji - w zakresie stanowiska Spółki do pytania nr 2 wniosku, które to zostało uznane przez organ za prawidłowe w części dotyczącej momentu ujęcia korekty, nieprawidłowe w części dotyczącej sposobu ujęcia Premii w fakturach korygujących, podczas gdy pytanie to dotyczyło jedynie pierwszej z ww. kwestii, tj. momentu ujęcia korekty z tytułu Premii w rozliczeniach VAT.
W odpowiedzi na skargę organ interpretacyjny wniósł o jej oddalenie w całości podtrzymując zaprezentowane stanowisko w sprawie.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje:
Sąd administracyjny w granicach swojej właściwości bada zgodność zaskarżonych interpretacji indywidualnych z prawem.
Zgodnie z art. 57a zd. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako "p.p.s.a.", skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Na podstawie art. 46 ust. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 1385, z późn. zm. - dalej u.p.e.) wydane zostało rozporządzenie Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 9 września 2023r. zmieniające rozporządzenie w sprawie sposobu kształtowania i kalkulacji taryf oraz sposobu rozliczeń w obrocie energią elektryczną. Zgodne z powołanym przepisem Minister właściwy do spraw energii, po zasięgnięciu opinii Prezesa URE, może określić , w drodze rozporządzenia, sposób kształtowania i kalkulacji taryf dla energii elektrycznej oraz sposób rozliczeń w obrocie energią elektryczną, biorąc pod uwagę: politykę energetyczną państwa, zapewnienie pokrycia uzasadnionych kosztów przedsiębiorstw energetycznych, w tym kosztów ich rozwoju, realizację przedsięwzięć z zakresu ochrony przeciwpożarowej, ochronę interesów odbiorców przed nieuzasadnionym poziomem cen i opłat, poprawę efektywności dostarczania i wykorzystywania energii elektrycznej, koszty instalowania u odbiorców końcowych liczników zdalnego odczytu, równoprawne traktowanie odbiorców, eliminowanie subsydiowania skrośnego oraz przejrzystość cen i stawek opłat oraz potrzebę rozwoju drogowego elektrycznego transportu publicznego i magazynowania energii elektrycznej. Rozporządzenie powinno określać w szczególności sposób prowadzenia rozliczeń z odbiorcami ( art. 46 ust. 4 pkt 7 u.p.e.).
Dodany w pkt 3, powołanego rozporządzenia § 50b w rozporządzeniu Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 29 listopada 2022 r. w sprawie sposobu kształtowania i kalkulacji taryf oraz sposobu rozliczeń w obrocie energią elektryczną (Dz. U. poz. 2505 oraz z 2023 r. poz. 226 i 632) określa sposób rozliczeń w obrocie energią elektryczną, wprowadzając zasady obniżenia przez przedsiębiorstwo energetyczne w rozliczeniach za 2023r. z odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym kwoty należności o kwotę równą 12% iloczynu średniej ceny energii elektrycznej opublikowanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki na 2022 r. Zgodnie z § 50b ust. 4. obniżenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się bez zbędnej zwłoki, ale nie później niż w ostatniej fakturze za energię elektryczną za 2023 r. Ta zasada rozliczenia w obrocie energią elektryczną, co zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z dnia 27 maja 2024r., skutkuje obniżeniem podstawy opodatkowania VAT oraz kwoty podatku należnego z tytułu realizowanych przez stronę transakcji sprzedaży energii elektrycznej na rzecz uprawnionego odbiorcy.
Należy wskazać, że organ uznał za prawidłowe stanowisko strony odnośnie pytania prawnego.
Nie jest sporne, ze podstawa opodatkowania nie obejmuje udzielonych nabywcy obniżek cen i podlega obniżeniu na zasadach określonych w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 29a ust. 13 w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
Sytuacja prawna sprzedawcy wystawiającego fakturę ulega zmianie po zaistnieniu przesłanek udzielenia obniżki ceny. Zaistnienie tych przesłanek, co zasadnie wskazuje strona, nie odnosi się jedynie do warunków związanych ze zmniejszeniem przez nabywcę zużycia energii w okresie co najmniej trzech miesięcy w czasie pomiędzy 1 stycznia a 30 września 2023 r., ale również okoliczności niezwiązanych z obrotem podlegającym opodatkowaniu.
Organ jednoznacznie stwierdził, że przyznanie przez skarżącą na rzecz odbiorcy energii elektrycznej premii określonej w art. 50b ust. 1 Rozporządzenia skutkuje obniżeniem podstawy opodatkowania VAT oraz kwoty podatku naliczonego z tytułu realizowanych przez Spółkę transakcji sprzedanej energii elektrycznej na rzecz tego odbiorcy.
Norma prawnopodatkowa będzie wówczas jednak zbudowana nie tylko z określonych przepisów ustawy podatkowej ale i z regulacji prawnych innych dziedzin prawa. W takich przypadkach ocena możliwości stosowania i wykładnia interpretowanej normy podatkowej przepisy te powinna uwzględniać i obejmować (wyroki NSA: z 30 listopada 2012 r., II FSK 1193/11; z 27 listopada 2013 r., II FSK 27/12; z 27 listopada 2013 r., II FSK 2981/11; z 27 czerwca 2014 r., II FSK 1781/12; z 20 listopada 2015 r., II FSK 2793/13; z 13 grudnia 2016 r. II FSK 3028/14; z 18 lutego 2020 r. I FSK 16/19; z 3 lutego 2021 r., I FSK 525/19; z 16 kwietnia 2021 r., I FSK 612/19; z 20 kwietnia 2021 r., I FSK 1556/19)
Również w literaturze przedmiotu prezentowany jest pogląd, że przy wydawaniu interpretacji indywidualnych powinny zostać poddane ocenie wszystkie przepisy, niezależnie od tego, do jakiej gałęzi prawa formalnie przynależą, jeżeli kształtują normatywnie opodatkowanie, w szczególności zaś jego zakres podmiotowy i przedmiotowy oraz wysokość podatku, a zawężenie pola interpretacji tylko do ustaw podatkowych skutkuje brakiem systemowego stosowania prawa podatkowego (R. Mastalski, Ordynacja podatkowa. Komentarz 2017, Wrocław 2017, s. 149; wyroki NSA: z 14 czerwca 2022 r., II FSK 2742/19; z 21 czerwca 2022 r., II FSK 2971/19). Podobnie przedmiot interpretacji określa kolejny autor stwierdzając, że przedmiotem interpretacji mogą być wprawdzie wyłącznie przepisy bądź unormowania materialnego prawa podatkowego, jednak jeżeli w interpretowanych unormowaniach prawa podatkowego uczestniczą pojęcia wynikające z regulacji prawnych innych gałęzi prawa, wówczas podlegają interpretacji o tyle, o ile uczestniczą w interpretowanych unormowaniach podatkowych (J. Brolik, Urzędowe interpretacje prawa podatkowego, Warszawa 2010, s. 19 i 42).
Strona zasadnie wskazuje, że sprzedaż energii elektrycznej jest wyłączona, zgodnie z art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT z warunku dotyczącego posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą. W 2023 r. nabywcy spełniający przesłanki określone w rozporządzeniu uzyskali uprawnienie do obniżki ceny naliczonej przez sprzedawcę po zaistnieniu przesłanek prawnych bez zbędnej zwłoki, nie później niż w ostatniej fakturze za energię elektryczną. Użycie sformułowania w liczbie pojedynczej odnoszącej się do jednej faktury uzasadnia stwierdzenie, ze odnosi się do rozliczenia za okres, w którym powstała przyczyna korekty. Przyczyną korekty jest zaistnienie przesłanek wskazanych w rozporządzeniu, niezależnych od dostawcy energii elektrycznej. Sprzedawca realizuje obowiązek udokumentowania obniżki bez obowiązku prowadzenia uzgodnień z nabywcami. Przepis §50b Rozporządzenia niezasadnie został zinterpretowany jako przepis, który nie reguluje sposobu dokonania korekty. Przepis § 50b Rozporządzenia jest podstawą do przyjęcia, że okresem, w którym powstała przyczyna korekty, nie jest każdy z okresów rozliczeniowych w 2023 r., lecz związany z obniżeniem przyznawanym bez zbędnej zwłoki, ale nie później niż w ostatniej fakturze za energię elektryczną za 2023 r..
Stanowisko organu, który udzielenie premii odnosi się do wszystkich okresów rozliczeniowych dotyczących dostaw energii elektrycznej w 2023 r., nie jest prawidłowe, gdyż nie wszystkie przesłanki udzielenia obniżki są skonstruowane w bezpośrednim związku z dostarczeniem energii. Okres, w którym powstała przyczyna korekty, wyznacza działanie podatnika zgodnie z § 50b ust. 4 Rozporządzenia. Strona zasadnie wskazuje, że obniżka ma charakter rabatu wpływającego na wysokość podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego, zatem fakt udzielania tej premii (przyczyna korekty) musi być udokumentowany poprzez wystawienie faktury korygującej.
Stanowisko prawne organu skutkowało wydaniem zaskarżonej interpretacji dotyczącej kompleksowej odpowiedzi łącznej na pytanie 2, i 3..
W ocenie Sądu, w sytuacji gdy stanowisko prawne strony w zakresie pytania numer 2 zostało uznane za prawidłowe w części dotyczącej momentu ujęcia korekty w rozliczeniach VAT, a za nieprawidłowe zostało uznane w materii , która nie była przedmiotem pytania – kwestii sposobu ujęcia Premii w fakturach korygujących, zasadny jest zarzut skargi, że nie została udzielona odpowiedz na pytanie nr 3.
Ponownie rozpoznając wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji pytania prawnopodatkowego. organ ponownie oceni stanowisko prawne strony odnośnie pytania nr 2., uwzględniając zakres pytania oraz przedstawi stanowisko prawne odnośnie pytania nr 3.
Z tych względów Sąd na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji. Na podstawie art. 200 i 205 § 1 i 2 p.p.s.a. orzeczono o kosztach postępowania