I SA/GD 620/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki L. Sp. z o.o. na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w kwestii stosowania ryczałtu od dochodów spółek (estońskiego CIT). Głównym spornym zagadnieniem było ustalenie właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie dywidendy z zysków wypracowanych w poprzednich latach podatkowych. Spółka stała na stanowisku, że powinna być stosowana stawka ryczałtu właściwa dla roku, w którym zysk został wypracowany, argumentując m.in. zasadą kasowego rozpoznawania przychodów. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że dla ustalenia stawki podatku kluczowa jest data podjęcia uchwały o podziale zysku, a nie rok faktycznej wypłaty dywidendy ani rok, za który zysk został wypracowany. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, rozpoznając skargę, podzielił argumentację organu podatkowego. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Sąd zaznaczył, że uchwała o podziale zysku może być podjęta dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, co następuje w roku podatkowym następującym po roku, w którym zysk został wypracowany. W związku z tym, sąd uznał, że kluczowa dla ustalenia stawki ryczałtu jest data podjęcia uchwały o podziale zysku, a nie data faktycznej wypłaty dywidendy. Sąd oddalił skargę spółki, uznając interpretację organu za prawidłową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu decydującego o stawce ryczałtu od dochodów spółek przy wypłacie dywidendy (data uchwały o podziale zysku).
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek objętych ryczałtem od dochodów spółek i wypłacających dywidendę z zysków z lat poprzednich.
Zagadnienia prawne (1)
Jaki jest moment właściwy dla ustalenia stawki ryczałtu od dochodów spółek przy wypłacie dywidendy z zysków wypracowanych w poprzednich latach podatkowych – czy jest to rok wypracowania zysku, czy rok podjęcia uchwały o podziale zysku, czy rok faktycznej wypłaty dywidendy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu od dochodów spółek przy wypłacie dywidendy kluczowa jest data podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto, a nie rok wypracowania zysku ani rok faktycznej wypłaty dywidendy.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku finansowego netto. Uchwała ta może być podjęta dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, co następuje w roku podatkowym następującym po roku wypracowania zysku.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód z tytułu podzielonego zysku powstaje w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku finansowego netto.
u.p.d.o.p. art. 28n § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawą opodatkowania ryczałtem jest suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
u.p.d.o.p. art. 28o § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28t § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ryczałt od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat należy wpłacić do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
u.o.r. art. 53 § ust. 1
Ustawa o rachunkowości
Roczne sprawozdanie finansowe podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego.
k.s.h. art. 191 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników.
k.s.h. art. 231 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Zwyczajne zgromadzenie wspólników powinno odbyć się w terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario - wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dla ustalenia stawki ryczałtu od dochodów spółek przy wypłacie dywidendy kluczowa jest data podjęcia uchwały o podziale zysku, a nie rok jego wypracowania czy faktycznej wypłaty.
Odrzucone argumenty
Stawka ryczałtu od dochodów spółek przy wypłacie dywidendy powinna być stosowana według roku, w którym zysk został wypracowany. • Moment powstania zysku automatycznie implikuje oraz aktualizuje wysokość stawki od jego wypłaty. • Organ podatkowy naruszył zasadę in dubio pro tributario.
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto • uchwała o podziale zysku może zostać podjęta dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok obrotowy i po podjęciu uchwały o jego zatwierdzeniu • nie jest dopuszczalne, aby przepisy określające ciężary lub świadczenia publiczne były w praktyce organów podatkowych czy sądów interpretowane w sposób rozszerzający przy wykorzystaniu pozajęzykowych metod wykładni prawa
Skład orzekający
Irena Wesołowska
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Gorzeń
sędzia
Elżbieta Rischka
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu decydującego o stawce ryczałtu od dochodów spółek przy wypłacie dywidendy (data uchwały o podziale zysku)."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek objętych ryczałtem od dochodów spółek i wypłacających dywidendę z zysków z lat poprzednich.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i kluczowego dla podatników momentu ustalenia stawki podatku przy wypłacie zysków, co ma bezpośrednie przełożenie na planowanie podatkowe.
“Kiedy zapłacisz niższy ryczałt od dywidendy? WSA w Gdańsku: liczy się data uchwały, nie wypłaty!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.