I SA/Gd 614/25

I SA/Gd 614/25 - Wyrok WSA w Gdańsku
Data orzeczenia
2025-11-05
orzeczenie prawomocne
Data wpływu
2025-08-18
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Sędziowie
Irena Wesołowska /sprawozdawca/
Małgorzata Gorzeń
Zbigniew Romała /przewodniczący/
Symbol z opisem
6113 Podatek dochodowy od osób prawnych
6560
Hasła tematyczne
Podatek dochodowy od osób prawnych
Skarżony organ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2025 poz 278
art. 38eb ust. 3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.)
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zbigniew Romała, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędzia WSA Irena Wesołowska (spr.), Protokolant Specjalista Agnieszka Rupińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 5 listopada 2025 r. sprawy ze skargi R.S.A. z siedzibą w C. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.170.2025.1.AJ w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.
Uzasadnienie
R. S.A. z siedzibą w C. (dalej: Spółka lub Skarżąca) zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy linia technologiczna (E3), w skład której wchodzą poszczególne maszyny i urządzenia, spełnia definicję robota przemysłowego wraz z oprzyrządowaniem, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: "ustawa CIT"), a w konsekwencji czy może skorzystać z ulgi na robotyzację w zakresie odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od 1 stycznia 2022 r. od poszczególnych maszyn i urządzeń wchodzących w jej skład.
W treści wniosku Spółka podała, że jest osobą prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz przedsiębiorstwem produkującym wyroby termokurczliwe, w tym instalacje do przesyłu ciepła oraz rur z tworzyw sztucznych do instalacji wodnych, kanalizacyjnych i gazowych, a także rozwiązań dla innych gałęzi przemysłu.
W opisie stanu faktycznego podano, że w procesie produkcyjnym Spółka wykorzystuje w pełni zautomatyzowaną, fabrycznie nową, linię produkcyjną służącą produkcji zaawansowanych technologicznie instalacji, w tym rur do przesyłu ciepła, chłodu oraz mediów przemysłowych.
Zdaniem Spółki linie produkcyjne spełniają definicję zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, tj. są automatycznie sterowanymi, programowalnymi, wielozadaniowymi i stacjonarnymi lub mobilnymi maszynami, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającymi właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, które spełniają łącznie następujące warunki: (-) wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania; (-) są połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów; (-) są monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń; (-) są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki. Ponadto Spółka nabywa maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT, a które spełniają definicję zawartą w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT. Spółka ponosi także koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych powyżej, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 2 ustawy CIT i koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa powyżej, wskazanych w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
W okresie 2022-2024 Spółka była w posiadaniu fabrycznie nowych robotów przemysłowych wraz z oprzyrządowaniem nabytych zarówno przed jak i po 1 stycznia 2022 r., od których dokonywała odpisów amortyzacyjnych. Spółka rozpoznaje i będzie rozpoznawała dokonywane od robotów i oprzyrządowania odpisy amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów. Nie wyklucza nabycia następnych robotów i oprzyrządowania.
Spółka jest właścicielem środków trwałych, które: stanowią samodzielne środki trwałe, lub stanowią środki trwałe wchodzące w skład jednej (określonej) linii technologicznej (tworzących tą jedną linię technologiczną), lub stanowią środki trwałe wchodzące w skład kilku linii technologicznych. Wszystkie środki trwałe (maszyny i urządzenia) wchodzące w skład (określonej) linii technologicznej tworzą jedną nierozłączną całość. W jej ocenie linię technologiczną należy traktować jako jedno urządzenie – robota przemysłowego – bez chociażby jednego z elementów (środka trwałego) – ciąg technologiczny nie mógłby wypełniać swoich zadań przemysłowych. W skład poszczególnych linii technologicznych wchodzi kilka lub nawet kilkadziesiąt środków trwałych zespolonych ze sobą w ciągu technologicznym.
Spółka posiadała w okresie objętym niniejszym zapytaniem łącznie: 6 linii wytłaczarskich o numerach: E1, E2, E3, E5, E8, E9. Natomiast przedmiotem wniosku jest linia technologiczna (linia wytłaczarska E3). Linie służą do wytłaczania rur, punktem wspólnym wszystkich linii są silosy oraz suszarnie, które dostarczają mieszankę do wszystkich linii wytłaczarskich. Z kolei w skład poszczególnych linii (oprócz silosów i suszarni) wchodzą oddzielne środki trwałe tworzące daną linię wytłaczarską. Cała linia technologiczna składa się z wielu elementów, współpracujących ze sobą w pełni zaumatyzowanym procesie wytłaczania umieszone w ciągu technologicznym. Kolejne elementy linii technologicznej tworzą: silos oraz suszarnia, wytłaczarka, głowica, kalibrator, urządzenie chłodzące, drukarka, urządzenie odbierające, urządzenie odcinające (piły). Następnie przedstawiono schemat linii technologicznej oraz opisano poszczególne etapy procesu wytłaczania. Poszczególne urządzenia (roboty wraz z oprzyrządowaniem) w procesie technologicznym są procesem automatycznym, w tym są obsługiwane za pomocą odpowiednich paneli i są połączone z siecią teleinformatyczną umożliwiającą ich zdalną obsługę.
Zdaniem Spółki, funkcjonalność oraz sposób działania poszczególnych urządzeń w ramach linii technologicznej, która jako jedna nierozłączna całość stanowi robota przemysłowego wraz z oprzyrządowaniem spełnia wymogi określone w ustawie CIT przez:
- wielozadaniowość - maszyny i urządzenia pracujące na tej linii wykorzystywane są w procesie wytłaczania rur,
- maszyny i urządzenia zakupione przez Spółkę podejmują się realizacji wielu zadań: załadunku, rozładunku, transportu wsadów pomiędzy stanowiskami, sterowania oraz posiadają manipulatory za pomocą, których przesuwają się w ciągu jezdnym oraz przenoszą przedmioty w ramach opisanych powyżej czynności,
- automatyczną sterowalność – z uwagi na fakt, że posiadają tryb automatyczny i kontrolę procesu w trybie automatycznym,
- programowalność – praca linii jest kontrolowana przez programowalny sterownik logiczny, który realizuje wszystkie funkcje sterowania, a sama linia jest zespołem maszyn stacjonarnych,
- stacjonarność lub mobilność i co najmniej 3 stopnie swobody - maszyny posiadają suwnice, piły, drukarki – które wykonują odpowiednio zaprogramowane ruchy i czynności w co najmniej 3 stopniach swobody,
- właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych – maszyny realizują zadane trajektorie i ustaloną procedurę sterowanych ruchów według instrukcji programowych specyfikujących żądane pozycje oraz żądaną prędkość ruchu. Działanie maszyn w ciągu technologicznym ma zastosowanie w przemyśle – usług wytłaczania rur,
- wymianę danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,
- są połączone z systemem teleinformatycznym dedykowanym dla poszczególnych linii. Program ten umożliwia zdalne monitorowanie parametrów pracy. System sterowania nadzoruje pracę elementów wchodzących w skład linii. Pracę każdego z nich można dostosować poprzez szereg parametrów w trybie serwisowym,
- połączenie z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów,
- monitorowanie za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń,
- wyposażone są m.in. w: czujnik temperatury chłodzenia, czujnik pojemnościowy, położenia rury, czujnik indukcyjny itd.,
- są zintegrowane z urządzeniami peryferyjnymi w cyklu produkcyjnym, w taki sposób, że każda z maszyn i urządzeń wchodzących w skład danej linii (Robotów) posiadanych przez Spółkę wykonuje pewną określoną czynność w cyklu produkcyjnym danego wyrobu (kolejną czynność zazwyczaj wykonuje kolejna maszyna),
- spółka poniosła koszty (wydatki) na nabycie opisanych we wniosku linii technologicznej ze środków własnych, w tym ze środków współfinansowanych ze środków UE w określonym w umowie o dofinansowanie procencie udziału środków własnych. W rezultacie Spółka zamierza (w przypadku uznania poszczególnych składników majątkowych za roboty przemysłowe) do ujęcia w uldze na robotyzację odpisów amortyzacyjnych do określonego urządzenia/maszyny w wysokości odpowiadającej udziału środków własnych w ich zakupie/nabyciu,
- wydatki poniesione na nabycie opisanych we wniosku linii technologicznej stanowią/będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów które nie zostały/nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym – Spółka zamierza ująć w uldze na robotyzację wyłącznie tą część odpisu amortyzacyjnego, która odpowiada wkładowi w nabycie danego środka trwałego,
- z ulgi na robotyzację zamierza Spółka skorzystać wyłącznie w stosunku do środków trwałych tworzących/wchodzących w skład linii technologicznej, opisanej we wniosku, które zostały przez Spółkę nabyte ze środków własnych (w części niewspółfinansowanej z dotacji), które nie zostały/nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Opisane wyżej roboty, urządzenia lub systemy są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania linii technologicznej wytłaczania i są funkcjonalnie związaną z całym cyklem produkcyjnym, w taki sposób, że każda z linii technologicznej (robot wraz z oprzyrządowaniem) wykonuje pewną określoną czynność w cyklu produkcyjnym danego wyrobu (kolejną czynność zazwyczaj wykonuje kolejna maszyna).
W związku z powyższym Spółka zadała pytanie: czy opisane w treści stanu faktycznego urządzenie – linia technologiczna (E3) w skład której wchodzą poszczególne maszyny i urządzenia tworzące linię technologiczną spełnia definicję robota przemysłowego wraz z oprzyrządowaniem, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, a także czy Spółka może skorzystać z ulgi na robotyzację w stosunku do poszczególnych maszyn i urządzeń wchodzących w skład tej linii, w zakresie odpisów amortyzacyjnych ponoszonych od 1 stycznia 2022 r.? Spółka sformułowała także drugie pytanie o tożsamym brzmieniu, dotyczące linii technologicznej oznaczonej "E3" (z tą różnicą, że zapisano je bez użycia nawiasu).
Spółka uważa, że opisane urządzenie – linia technologiczna E3 w skład której wchodzą poszczególne maszyny i urządzenia tworzące linię technologiczną, spełnia definicję robota przemysłowego wraz z oprzyrządowaniem, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i Spółka może skorzystać z ulgi na robotyzację, w stosunku do poszczególnych maszyn i urządzeń wchodzących w skład linii technologicznej, w zakresie odpisów amortyzacyjnych ponoszonych od 1 stycznia 2022 r.
Zdaniem Spółki linia spełnia wszystkie warunki wymienione w ww. przepisuje: jest to maszyna automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych.
Linie technologiczne spełniają powyższą definicję, bowiem każde z nich w ciągu technologicznym: jest sterowane za pomocą programowalnego automatu i modułu komunikacyjnego, jest programowalne (zawiera oprogramowanie), poszczególne maszyny i urządzenia w linii technologicznej spełniają różne zadania w cyklu produkcyjnym Spółki, tj. są odpowiedzialne za określony etap wytłaczania – bez jednego z tych maszyn i urządzeń – ciąg technologiczny nie mógłby być kontynuowany i Spółka nie mogłaby realizować procesu technologicznego w postaci wytłaczania rur, mają charakter stacjonarny, posiadają co najmniej 3 stopnie swobody, wykonują precyzyjne czynności według zaplanowanego schematu, zostały przystosowane do zastosowań przemysłowych – są posadowione w środowisku przemysłowym; jest podłączone do systemu teleinformatycznego – mogą być kierowane "zza biurka" lub w inny sposób zdalnie; jest monitorowane za pomocą systemów elektronicznych; jest zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym; wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, monitorowania oraz diagnozowania.
Odnośnie praktycznego wykorzystania urządzeń do zastosowań przemysłowych Spółka wskazała, że urządzenia w ramach linii technologicznych są wykorzystywane w przemysłowym procesie produkcji na dużą skalę, tj. w usługach wytłaczania rur – czyli stricte na potrzeby komercyjne Spółki. W konsekwencji, warunek dotyczący zastosowania przemysłowego w przypadku wszystkich urządzeń w linii technologicznej jest spełniony. Przyjęcie przeciwnego stanowiska sprawiłoby, że przepisy dotyczące ulgi na robotyzację nie przystawały do realiów współczesnej gospodarki i procesów produkcyjnych.
W konsekwencji, wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy CIT.
Dyrektor w interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2025 r. stwierdził, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.
Organ interpretacyjny uznał, że nie można uznać za robota przemysłowego opisanej przez Spółkę we wniosku całej linii wytłaczarskiej E3 składającej się z poszczególnych maszyn/urządzeń wskazanych we wniosku. W definicji zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT mowa jest bowiem wyraźnie o maszynie zintegrowanej z innymi maszynami/urządzeniami w cyklu produkcyjnym, a nie o zespole maszyn i urządzeń, tworzących w całości robota przemysłowego. Linia wytłaczarska E3, składa się z poszczególnych elementów ściśle współpracujących i zintegrowanych ze sobą, tworzących zautomatyzowany ciąg maszyn. Tymczasem to roboty mają być zintegrowane z linią produkcyjną i być elementem tej linii. Nie można uznać więc całej linii wytłaczarskiej za robota przemysłowego.
Cała linia wytłaczarska E3 nie może zostać uznana za wielozadaniową, skoro realizuje w istocie jedno zadanie w postaci wytłaczania rur. Jak Spółka wskazała w opisie sprawy, to maszyny i urządzenia wchodzące w skład linii wytłaczarskiej podejmują się realizacji wielu zadań: załadunku, rozładunku, transportu wsadów pomiędzy stanowiskami, sterowania, jak również przesuwają się w ciągu jezdnym, czy też przenoszą przedmioty w ramach ww. czynności.
Ponadto, jak Spółka przyznała to maszyny wchodzące w skład linii wytłaczarskiej a nie sama linia posiadają suwnice, piły, drukarki – które wykonują odpowiednio zaprogramowane ruchy i czynności w co najmniej 3 stopniach swobody.
Nie można zatem zgodzić się ze Spółką, że nabyta przez nią linia wytłaczarska E3 składająca się z wymienionych w opisie sprawy elementów, wypełnia definicję robota przemysłowego, w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy CIT. Wobec tego Dyrektor uznał stanowisko Spółki w tym zakresie za nieprawidłowe. W tej sytuacji odpowiedź na drugą część pytania stała się bezprzedmiotowa.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Spółka zaskarżyła ww. interpretację indywidualną w całości i wniosła o uchylenie jej w całości oraz zasądzenie na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania, zarzucając naruszenie przepisów prawa procesowego, tj:
1) art. 14b § 2 i art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 111) – dalej "O.p." przez wydanie interpretacji indywidualnej sprzecznej z opisem stanu faktycznego zawartym we wniosku w zakresie funkcjonowania linii technologicznej - w tym błędnej wykładni art. 38eb ust. 3 i 4 ustawy CIT polegającego na przyjęciu, że linia Technologiczna nie stanowi robota przemysłowego w rozumieniu przepisów ustawy CIT, pomimo że spełnia definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust 3 ustawy CIT, bowiem urządzenia wchodzące w skład tej linii tworzą jedna nierozłączalną całość – bez chociażby jednego elementu Linia Technologiczna nie mogłaby realizować swoich zadań gospodarczych. Linia Technologiczna spełnia definicję robota przemysłowego jako całość, bowiem została zbudowana z poszczególnych elementów umożliwiających funkcjonowanie dalej Linii Technologicznej i realizującej określone zadania gospodarcze na cele przemysłowe Skarżącej;
2) art. 14c § 1 i 2 w zw. z art. 120 w związku z art. 121 § 1 w zw. z art. 14h oraz art. 14b - art. 14h oraz art. 210 § 4 O.p. w zw. z przepisami ustawy CIT - poprzez brak wskazania w uzasadnieniu interpretacji prawidłowej materialno-prawnej podstawy jej rozstrzygnięcia, w tym błędną wykładnię i dokonanie niewłaściwej oceny do zastosowania przepisu prawa materialnego, w tym uznanie stanowiska Spółki za nieprawidłowe, pomimo tego, iż przedstawiony stan faktyczny oraz prawny potwierdza prawidłowość stanowiska Skarżącej – mianowicie, że Linia Technologiczna spełnia definicję robota przemysłowego, o której mowa w art. 38eb ust 3 ustawy CIT, w tym również poprzez odmowę odpowiedzi na pytanie nr 2 w związku z udzieleniem odpowiedzi negatywnej w zakresie pytania nr 1.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor podtrzymał swoje stanowisko zawarte w interpretacji indywidualnej i wniósł o oddalenie skargi.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje:
Skarga nie zasługuje na uwzględnienie, gdyż zarzuty sformułowane w skardze okazały się bezzasadne.
Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadzała się do odpowiedzi na pytanie, czy opisana przez Skarżącą linia produkcyjna jest robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT.
Skarżąca zarzuca Dyrektorowi wydanie interpretacji indywidualnej sprzecznej z opisem stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. W tym kontekście trzeba wskazać, że organ podatkowy w ramach postępowania interpretacyjnego nie prowadzi postępowania w zakresie ustalenia stanu faktycznego, lecz dokonuje wyłącznie oceny zdarzenia przedstawionego przez podatnika. Ustaleń, że stan faktyczny przedstawia się inaczej od opisanego, nie można czynić w postępowaniu o udzielenie interpretacji (por. wyrok WSA w Szczecinie z dnia 20 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Sz 127/24, CBOSA) ani na etapie postępowania przed sądem administracyjnym.
Zgodnie z art. 14b § 3 O.p. składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Określenie "wyczerpująco" należy rozumieć jako przedstawienie danego zagadnienia na tyle precyzyjnie, wszechstronnie, szczegółowo, gruntownie i dokładnie, aby wnioskodawca mógł zająć stanowisko w stosunku do prezentowanego stanu rzeczy, zaś organ podatkowy na tej podstawie udzielić jednoznacznej odpowiedzi. Opis ten powinien więc zawierać wszystkie istotne elementy stanu faktycznego, niezbędne z punktu widzenia możliwości dokonania w sposób jednoznaczny jego prawnopodatkowej kwalifikacji (por. wyrok NSA z dnia 10 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 71/23, CBOSA).
W sprawie Skarżąca przedstawiła stan faktyczny, który jej zdaniem przemawia za tym aby uznać, że linia produkcyjna opisana we wniosku jest robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy CIT.
W opisie stanu wskazała, że nabyła nowe roboty przemysłowe, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o CIT, które jej zdaniem spełniają definicję zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT. Jeżeli zatem pytanie Spółki zmierza do ustalenia znaczenia pojęcia "robot przemysłowy" w rozumieniu ustawy CIT, to nie może ona jednocześnie czynić zarzutu organowi, że ten wydał interpretację niezgodną z przedstawionym stanem faktycznym, gdyż uznał, że linia technologiczna nie wypełnia definicji robota przemysłowego przy uwzględnieniu opisanych w stanie faktycznym elementów linii.
Obowiązujące od 1 stycznia 2022 r. przepisy wprowadzające ulgę na robotyzację wprowadzone ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105) mają cel proinnowacyjny, istotny w procesie stopniowej transformacji cyfrowej przedsiębiorstw (por. wyrok WSA w Warszawie z 21 grudnia 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1993/23, dostępny: orzeczenia.nsa.gov.pl). Ulga podatkowa dotycząca odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty 50% kosztów uzyskania przychodów (art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT) jest warunkowana wykazaniem, że poniesione koszty uzyskania przychodów zostały poniesione na robotyzację (art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT). Wskazany przepis stanowi podstawę uznania za koszty uzyskania przychodów koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych oraz związanych z robotami przemysłowymi maszyn i urządzeń peryferyjnych lub związanych. Warunkiem ulgi jest zatem wykazanie, że został poniesiony koszt na nabycie faktycznie nowego robota przemysłowego.
Definicja ustawowa robota przemysłowego została zawarta w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT. Zgodnie z tą definicją przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki: 1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania; 2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów; 3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń; 4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika. Z kolei zgodnie z art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności: 1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu; 2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe; 3) tory jezdne; 4) słupowysięgniki; 5) obrotniki; 6) nastawniki; 7) stacje czyszczące; 8) stacje automatycznego ładowania; 9) stacje załadowcze lub odbiorcze; 10) złącza kolizyjne; 11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do: a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów, b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
W definicji robota przemysłowego wskazano, że jest to maszyna o określonych cechach.
Skarżąca we wniosku o wydanie interpretacji przepisu prawa podatkowego - art. 38eb ust. 3 ustawy CIT jednoznacznie wskazała w opisie sprawy, że robotem przemysłowym wraz z oprzyrządowaniem jest linia technologiczna. Wskazane cechy linii technologicznej związane z funkcjonalnością i sposobem działania poszczególnych urządzeń w ramach linii technologicznej dotyczą wielozadaniowości maszyn i urządzeń pracujących w ramach linii posiadającej automatyczną sterowalność, programowalność, stacjonarność lub mobilność poszczególnych maszyn (suwnic, pił, drukarek) i zapewniające co najmniej trzy stopnie swobody wymiany danych, właściwości manipulacyjne, wymianę danych w formie cyfrowej, połączenie systemami teleinformatyki usprawniającymi proces produkcji, monitorowane, zintegrowane z urządzeniami peryferyjnymi w cyklu produkcyjnym. Cała linia technologiczna składa się z wielu elementów, współpracujących ze sobą w pełni zaumatyzowanym procesie wytłaczania, umieszone w ciągu technologicznym. Poszczególne urządzenia (roboty wraz z oprzyrządowaniem) w procesie technologicznym są procesem automatycznym, w tym są obsługiwane za pomocą odpowiednich paneli i są połączone z siecią teleinformatyczną umożliwiającą ich zdalną obsługę.
Z powyższego wynika, że w opisie linii technologicznej Spółka wskazała poszczególne maszyny i urządzenia tworzące linię, a jako robota przemysłowego wraz z oprzyrządowaniem wskazała całą linię technologiczną. Mając na uwadze powyższe należało stwierdzić, że organ prawidłowo odczytał opis stanu faktycznego dokonany przez Skarżącą i dokonał interpretacji przepisów prawa znajdujących zastosowanie w sprawie, skoro Spółka w opisanej linii technologicznej nie wskazała składających się na te całość poszczególnych maszyn lub urządzeń samodzielnie mających cechy robota przemysłowego.
Skarżąca nie wskazała zatem, aby taka maszyna wchodziła w skład linii technologicznej. Natomiast jak wyżej wskazywano nie stanowi robota przemysłowego zespół maszyn o cechach innych niż robot przemysłowy, których połączenie funkcjonalne i technologiczne umożliwia osiągnięcie efektu robotyzacji procesu przemysłowego (por. wyrok WSA we Wrocławiu z 24 października 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 423/24). Przy czym przepisów dotyczących ulg podatkowych nie można interpretować rozszerzająco, do czego zmierza stanowisko prezentowane przez Skarżącą.
Uznać zatem należało, że organ prawidłowo wskazał, że w opisie sprawy potwierdzono, że elementami linii produkcyjnej są maszyny i urządzenia, które nie zostały zakupione jako roboty przemysłowe. W definicji zawartej w art. 39eb ust. 3 ustawy CIT wyraźnie mowa o robotach przemysłowych jako odrębnej maszynie, która może być zintegrowana z innymi maszynami lub urządzeniami w cyklu produkcyjnym, a nie o zespole maszyn i urządzeń, których połączenie skutkuje powstaniem robota przemysłowego.
Tym samym dokonana przez organ wykładnia art. 38eb ust. 3 ustawy CIT jest prawidłowa i uwzględnia również brak wielozadaniowości linii technologicznej realizującej jedno zadanie w procesie produkcyjnym (produkcja rur).
Z tych przyczyn zawarty w skardze zarzut naruszenia art. 38eb ust. 3 i 4 ustawy o CIT nie jest zasadny. Wbrew zarzutom skargi w zaskarżonej interpretacji indywidualnej, zgodnie z art. 14c § 1 i 2 w związku z art. 120 i 121 O.p. wskazano prawną podstawę rozstrzygnięcia uwzględniającą opis stanu faktycznego zawarty we wniosku.
Niezasadny jest także zarzut nieustosunkowania się przez organ interpretacyjny do pytania drugiego. W sprawie tej Spółka zadała dwa tożsame pytania. W konsekwencji skoro Spółka błędnie sformułowała pytania (powielając ich treść), to organ miał obowiązek zajęcia stanowisko co do treści zadanego pytania i nie mógł ingerować w ich treść. Odpowiadając na zadane pytania Dyrektor przedstawił jednoznaczne stanowisko, niepozostawiające wątpliwości co do tego, że linia opisana we wniosku nie jest robotem przemysłowym. W kontekście powyższego dwukrotne powielenie tej samej argumentacji odnoszącej się do identycznego pytania było zbędne i nie stanowi naruszenia wskazanych w skardze przepisów Ordynacji podatkowej.
Mając na uwadze powyższe Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.: Dz.U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.) oddalił skargę jako bezzasadną.