I SA/Gd 61/26Ulga abolicyjna statek sejsmiczny transport międzynarodowy 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpatrzył skargę podatnika Z.S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2023 rok. Spór dotyczył prawa podatnika do skorzystania z tzw. ulgi abolicyjnej (art. 27g ustawy o PIT) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z pracy najemnej na statku sejsmicznym "S.". Podatnik argumentował, że statek ten był eksploatowany w transporcie międzynarodowym, co uzasadniałoby zastosowanie Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania. Organy podatkowe, w tym Dyrektor IAS, uznały jednak, że statek sejsmiczny nie jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym, a jego główną funkcją są badania geofizyczne dna morskiego. Ponadto, organy stwierdziły, że podatnik nie wykazał zapłaty podatku w państwach, na których wodach terytorialnych praca była wykonywana (Grecja, Wielka Brytania, USA), ani w Norwegii, co wyklucza zastosowanie ulgi abolicyjnej. Sąd administracyjny, analizując stan faktyczny i prawny, przyznał rację organom podatkowym. Sąd podkreślił, że kluczowe znaczenie ma definicja "transportu międzynarodowego" zawarta w Konwencji z Norwegią oraz w polskim prawie podatkowym. Zgodnie z wykładnią sądu, statek sejsmiczny, ze względu na swoje przeznaczenie do badań dna morskiego, nie jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym, nawet jeśli przewozi sprzęt i załogę. Sąd odwołał się do orzecznictwa NSA, które konsekwentnie uznaje, że tego typu jednostki nie spełniają definicji statku transportowego. Dodatkowo, sąd stwierdził, że brak jest podstaw do zastosowania Konwencji z Norwegią, ponieważ podatnik nie wykazał, aby jego dochody podlegały opodatkowaniu w Norwegii. W związku z tym, nie doszło do podwójnego opodatkowania, a tym samym nie można było zastosować ulgi abolicyjnej. Sąd oddalił skargę, uznając, że dochody podatnika podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia "transport międzynarodowy" w kontekście statków specjalistycznych oraz warunki zastosowania ulgi abolicyjnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statku sejsmicznym i interpretacji Konwencji z Norwegią. Orzeczenie opiera się na szczegółowej analizie przepisów i orzecznictwa.
Zagadnienia prawne (3)
Czy dochody uzyskane z pracy najemnej na statku sejsmicznym, który nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, podlegają opodatkowaniu w Polsce i czy podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania z ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dochody te podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych, a podatnikowi nie przysługuje prawo do ulgi abolicyjnej, ponieważ statek nie był eksploatowany w transporcie międzynarodowym, a podatnik nie wykazał zapłaty podatku za granicą.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że statek sejsmiczny nie jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji z Norwegią i polskiego prawa podatkowego. Główną funkcją statku są badania dna morskiego, a nie przewóz osób lub towarów. Ponadto, brak wykazania zapłaty podatku za granicą uniemożliwia skorzystanie z ulgi abolicyjnej.
Jak należy interpretować pojęcie "transport międzynarodowy" na gruncie Konwencji z Norwegią i polskich przepisów podatkowych w kontekście statków specjalistycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Transport międzynarodowy oznacza działalność, której głównym celem jest przewóz osób i towarów, a nie czynności specjalistyczne, takie jak badania sejsmiczne, nawet jeśli statek przewozi sprzęt i załogę.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do wykładni gramatycznej i celowościowej, wskazując, że pojęcie "transport" obejmuje przewóz ludzi i ładunków jako główny cel działalności. Statki badawcze, mimo możliwości przewozu, nie są eksploatowane w transporcie międzynarodowym, gdyż ich podstawowym przeznaczeniem są inne czynności specjalistyczne.
Czy warunkiem zastosowania ulgi abolicyjnej jest faktyczna zapłata podatku w państwie źródła dochodu?
Odpowiedź sądu
Nie, zapłata podatku w drugim państwie nie jest nadrzędną przesłanką zastosowania metody proporcjonalnego zaliczenia, jednakże brak zapłaty podatku za granicą oznacza brak możliwości odliczenia zagranicznego podatku.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, które stwierdziło, że dla zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wystarczy potencjalna możliwość opodatkowania w obu państwach. Brak zapłaty podatku w państwie źródła oznacza jedynie brak możliwości odliczenia, ale nie wyklucza zastosowania umowy, jeśli dochód mógłby być opodatkowany.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 8-9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1-2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz Protokół do tej Konwencji art. 14 § ust. 2
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 3 § ust. 1 lit. g
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych art. 14 § ust. 3
Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 16 § ust. 2
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1 lit. g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 170
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek sejsmiczny nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym. • Brak wykazania zapłaty podatku za granicą uniemożliwia skorzystanie z ulgi abolicyjnej. • Dochody z pracy na statku sejsmicznym podlegają opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych.
Odrzucone argumenty
Statek sejsmiczny jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym. • Zastosowanie Konwencji z Norwegią i ulgi abolicyjnej. • Interpretacja terminu "international traffic" jako "ruch międzynarodowy".
Godne uwagi sformułowania
statek sejsmiczny nie jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym • główną funkcją statku jest badanie dna morskiego, a nie transport • brak wykazania zapłaty podatku za granicą wyklucza zastosowanie ulgi abolicyjnej • pojęcie "transport międzynarodowy" oznacza działalność, której głównym celem jest przewóz osób i towarów
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący sprawozdawca
Zbigniew Romała
sędzia
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"transport międzynarodowy\" w kontekście statków specjalistycznych oraz warunki zastosowania ulgi abolicyjnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statku sejsmicznym i interpretacji Konwencji z Norwegią. Orzeczenie opiera się na szczegółowej analizie przepisów i orzecznictwa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii opodatkowania dochodów marynarzy pracujących na statkach specjalistycznych i interpretacji międzynarodowych umów podatkowych, co jest istotne dla wąskiej grupy specjalistów.
“Czy praca na statku badawczym to transport międzynarodowy? Sąd wyjaśnia zasady opodatkowania marynarzy.”
Dane finansowe
WPS: 119 021 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.