I SA/Gd 607/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych przez "G." Sp. z o.o. usług magazynowania gazu ziemnego na rzecz zagranicznych kontrahentów (ZUM). Spółka wniosła o wydanie interpretacji indywidualnej, w której argumentowała, że usługi te, ze względu na wykorzystanie podziemnych magazynów (kawern solnych, wyeksploatowanych złóż gazu), powinny być traktowane jako usługi związane z nieruchomościami, a tym samym opodatkowane w miejscu położenia tych instalacji, zgodnie z art. 28e ustawy o VAT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Wskazał, że kluczowe dla zastosowania art. 28e jest przyznanie usługobiorcy wyłącznego prawa do używania części nieruchomości, czego w opisanym stanie faktycznym nie było. Sąd administracyjny w Gdańsku, rozpoznając skargę spółki, podzielił stanowisko organu. Sąd odwołał się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w szczególności do wyroków w sprawach C-155/12 i C-215/19, które podkreślają, że usługi magazynowania mogą być uznane za związane z nieruchomościami tylko wtedy, gdy usługobiorcy przyznano prawo do używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości. Ponieważ w analizowanym przypadku gaz ziemny mógł być magazynowany przez więcej niż jednego ZUM, a spółka nie udostępniała wyłącznych przestrzeni, nie można było zastosować art. 28e ustawy o VAT. W konsekwencji, sąd uznał, że miejsce świadczenia usług powinno być określone zgodnie z zasadą ogólną (art. 28b ustawy o VAT), czyli według miejsca siedziby usługobiorcy. Skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie miejsca świadczenia usług magazynowania gazu ziemnego na rzecz zagranicznych podmiotów, w kontekście stosowania art. 28e ustawy o VAT i orzecznictwa TSUE.
Orzeczenie dotyczy specyficznego rodzaju usług magazynowania gazu, gdzie nie dochodzi do wyłącznego udostępnienia nieruchomości usługobiorcy. Może nie mieć zastosowania do innych form magazynowania lub usług, gdzie prawo do wyłącznego użytkowania nieruchomości jest przyznane.
Zagadnienia prawne (2)
Czy usługi magazynowania gazu ziemnego, świadczone na rzecz zagranicznych podmiotów z wykorzystaniem podziemnych instalacji (kawern solnych, wyeksploatowanych złóż), stanowią usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT, a tym samym podlegają opodatkowaniu w miejscu położenia tych instalacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, usługi te nie stanowią usług związanych z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT, ponieważ usługobiorcy nie przyznano wyłącznego prawa do używania części nieruchomości, a sama nieruchomość nie jest przedmiotem świadczenia.
Uzasadnienie
Kluczowe dla zakwalifikowania usługi jako związanej z nieruchomością (art. 28e ustawy o VAT, art. 47 Dyrektywy VAT) jest przyznanie usługobiorcy prawa do wyłącznego używania części nieruchomości oraz to, aby nieruchomość stanowiła centralny i nieodzowny element świadczenia. W przypadku usług magazynowania gazu, gdzie gaz może być przechowywany przez wielu usługobiorców, a nieruchomość nie jest przedmiotem umowy ani nie jest udostępniana do wyłącznego użytku, nie można zastosować art. 28e. Miejsce świadczenia określa się wówczas według zasady ogólnej (art. 28b ustawy o VAT).
Jakie jest miejsce świadczenia usług magazynowania gazu ziemnego świadczonych na rzecz zagranicznych kontrahentów, jeśli nie podlegają one pod art. 28e ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Miejsce świadczenia usług znajduje się tam, gdzie usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Skoro usługi magazynowania gazu nie spełniają kryteriów usług związanych z nieruchomościami (art. 28e ustawy o VAT), stosuje się zasadę ogólną określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników, która wskazuje na siedzibę usługobiorcy.
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 28e
Ustawa o podatku od towarów i usług
Usługi związane z nieruchomościami, w tym magazynowanie, podlegają opodatkowaniu według miejsca położenia nieruchomości, ale tylko jeśli usługobiorcy przyznano wyłączne prawo do używania części nieruchomości i nieruchomość jest centralnym elementem świadczenia.
u.p.t.u. art. 28b § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika, miejscem świadczenia jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 8 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 art. 31a § 1
Usługi związane z nieruchomościami obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 art. 31a § 3
Ustęp 1 nie ma zastosowania do przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.
Prawo energetyczne art. 32 § 1
Ustawa z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne
Wymaga uzyskania koncesji na magazynowanie paliw gazowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługi magazynowania gazu ziemnego, świadczone na rzecz zagranicznych podmiotów bez przyznania im wyłącznego prawa do korzystania z nieruchomości, nie są usługami związanymi z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT. • Miejsce świadczenia usług magazynowania gazu powinno być określone według zasady ogólnej (art. 28b ustawy o VAT), czyli według miejsca siedziby usługobiorcy.
Odrzucone argumenty
Stanowisko spółki, że usługi magazynowania gazu ziemnego są usługami związanymi z nieruchomościami opodatkowanymi w Polsce na podstawie art. 28e ustawy o VAT.
Godne uwagi sformułowania
tylko świadczenie usług, które pozostaje w wystarczająco bezpośrednim związku z nieruchomością, mieści się w zakresie stosowania art. 28e ustawy • nieruchomość sama stanowi przedmiot świadczenia • nieruchomość określoną w sposób wyraźny należy uznać za konstytutywny element świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny element tego świadczenia • usługobiorcy jest przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości • w magazynie złożowym czy magazynie kawernowym może zostać zmagazynowany gaz ziemny należący do więcej niż jednego ZUM • nieruchomość (magazyny), jako taka, nie jest w tym przypadku przedmiotem umowy
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący sprawozdawca
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
sędzia
Marek Kraus
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie miejsca świadczenia usług magazynowania gazu ziemnego na rzecz zagranicznych podmiotów, w kontekście stosowania art. 28e ustawy o VAT i orzecznictwa TSUE."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego rodzaju usług magazynowania gazu, gdzie nie dochodzi do wyłącznego udostępnienia nieruchomości usługobiorcy. Może nie mieć zastosowania do innych form magazynowania lub usług, gdzie prawo do wyłącznego użytkowania nieruchomości jest przyznane.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii opodatkowania VAT usług magazynowania gazu, która ma istotne znaczenie praktyczne dla firm działających w sektorze energetycznym i wymaga interpretacji przepisów unijnych oraz orzecznictwa TSUE.
“Magazynowanie gazu a VAT: Kiedy usługa staje się usługą związaną z nieruchomością?”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.