I SA/Gd 596/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie podatku od towarów i usług (VAT). Spółka D S.A. zwróciła się o interpretację dotyczącą momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu odsetek od udzielanych pożyczek, po skorzystaniu z opcji opodatkowania tych usług na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy o VAT. Spółka argumentowała, że udzielanie pożyczek jest usługą jednorazową, a obowiązek podatkowy VAT powstaje z chwilą otrzymania zapłaty odsetek, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e) ustawy o VAT. Dyrektor KIS uznał jednak, że umowa pożyczki ma charakter świadczenia ciągłego, co zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT skutkowałoby uznaniem usługi za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, a nie z chwilą zapłaty. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił stanowisko Spółki, że udzielanie pożyczek jest usługą jednorazową, a nie ciągłą. Sąd podkreślił, że kluczowe jest udostępnienie kapitału jako moment wykonania usługi, a nie sposób kalkulacji odsetek czy długość trwania umowy. W związku z tym, obowiązek podatkowy VAT powstaje z chwilą otrzymania zapłaty, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e) ustawy o VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu powstania obowiązku podatkowego VAT dla usług udzielania pożyczek po wyborze opodatkowania, interpretacja pojęcia usługi ciągłej w kontekście pożyczek.
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik skorzystał z opcji opodatkowania usług finansowych. Interpretacja pojęcia usługi ciągłej może być różnie stosowana w innych kontekstach.
Zagadnienia prawne (2)
W jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu wynagrodzenia w postaci odsetek od umów pożyczek, w sytuacji gdy podatnik skorzystał z opcji opodatkowania tych usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu świadczenia usług, ponieważ udzielanie pożyczek jest usługą jednorazową, a nie ciągłą.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że udzielanie pożyczek jest usługą jednorazową, a nie ciągłą, co oznacza, że art. 19a ust. 3 ustawy o VAT nie ma zastosowania. W konsekwencji, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e) ustawy o VAT, czyli z chwilą otrzymania zapłaty.
Czy umowa pożyczki, w której odsetki są kalkulowane w zależności od czasu korzystania z kapitału i umowa trwa dłużej niż rok, jest usługą świadczoną w sposób ciągły w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, umowa pożyczki nie jest usługą świadczoną w sposób ciągły, nawet jeśli odsetki są kalkulowane w zależności od czasu i umowa trwa dłużej niż rok. Kluczowe jest udostępnienie kapitału jako jednorazowa czynność.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do orzecznictwa, które wskazuje, że usługa ciągła wymaga niemożności wyodrębnienia poszczególnych czynności lub świadczeń cyklicznych i powtarzalnych. Udzielenie pożyczki polega na konkretnej czynności udostępnienia kapitału w identyfikowalnym momencie, a fakt kalkulacji odsetek w zależności od czasu nie zmienia jednorazowego charakteru tej usługi.
Przepisy (18)
Główne
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 38
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § ust. 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 19a § ust. 5 pkt 1 lit. e)
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 40
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § ust. 23
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 19a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 19a § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
k.c. art. 720 § § 1
Kodeks cywilny
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § § 2 ust. 1 pkt 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Udzielanie pożyczek jest usługą jednorazową, a nie ciągłą. • Obowiązek podatkowy VAT z tytułu odsetek od pożyczek powstaje z chwilą otrzymania zapłaty (art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e) ustawy o VAT). • Kalkulacja odsetek w zależności od czasu i długość trwania umowy nie przesądzają o ciągłym charakterze usługi.
Odrzucone argumenty
Udzielanie pożyczek jest usługą ciągłą, a obowiązek podatkowy powstaje z upływem roku podatkowego (art. 19a ust. 3 ustawy o VAT). • Art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e) ustawy o VAT nie ma zastosowania do usług pożyczek, dla których wybrano opodatkowanie.
Godne uwagi sformułowania
usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. • Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. • nie ulega wątpliwości Sądu w świetle przywołanego orzecznictwa, że usługa udzielenia pożyczki nie jest transakcją obejmującą czynności, których wyodrębnienie z punktu widzenia ich rozpoczęcia czy zakończenia jest niemożliwe. • usługi udzielania pożyczek są usługami jednorazowymi, a nie usługami o charakterze ciągłym
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Elżbieta Rischka
sprawozdawca
Irena Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego VAT dla usług udzielania pożyczek po wyborze opodatkowania, interpretacja pojęcia usługi ciągłej w kontekście pożyczek."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy podatnik skorzystał z opcji opodatkowania usług finansowych. Interpretacja pojęcia usługi ciągłej może być różnie stosowana w innych kontekstach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z pożyczkami i momentem powstania obowiązku VAT, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyrok Sądu stanowi jasne stanowisko w kwestii interpretacji przepisów.
“Kiedy VAT od odsetek od pożyczek? Sąd rozwiewa wątpliwości!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.