I SA/Gd 574/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę P. F. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w 2017 roku. Spór dotyczył głównie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na budowę domu, które nie zostały udokumentowane fakturami VAT, oraz możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej przy spłacie kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość. Sąd uznał, że organy podatkowe błędnie zinterpretowały przepisy dotyczące ulgi mieszkaniowej, odmawiając uwzględnienia spłaty kredytu. Powołując się na interpretację ogólną Ministra Finansów z dnia 1 kwietnia 2022 r., Sąd stwierdził, że spłata kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość, w tym kredytu refinansowego i konsolidacyjnego, może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania organowi, nakazując uwzględnienie tej interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej przy sprzedaży nieruchomości, w szczególności możliwość uwzględnienia spłaty kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2021 r., choć sąd powołuje się na interpretację ogólną z 2022 r. i zmianę przepisów od 2022 r.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spłata kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość może być uznana za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, uprawniający do zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spłata kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, co potwierdza interpretacja ogólna Ministra Finansów.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na interpretację ogólną Ministra Finansów oraz analizę celów i brzmienia przepisów ustawy o PIT, wskazując, że intencją ustawodawcy było objęcie zwolnieniem wydatków na spłatę kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe, w tym na zbywaną nieruchomość.
Czy wydatki na budowę budynku mieszkalnego, nieudokumentowane fakturami VAT, mogą stanowić udokumentowane nakłady zwiększające wartość nieruchomości, zaliczane do kosztów uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o PIT, nakłady zwiększające wartość nieruchomości muszą być udokumentowane fakturami VAT lub dokumentami potwierdzającymi poniesienie opłat administracyjnych, aby mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące dokumentowania kosztów uzyskania przychodu są przepisami szczególnymi i muszą być wykładane ściśle. Brak faktury VAT uniemożliwia zaliczenie wydatku do kosztów, nawet jeśli jego poniesienie jest faktycznie udowodnione innymi środkami dowodowymi.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30e § 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 19 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 6c i 6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 233 § 1 pkt 2 lit. a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 220 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14k § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14a § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość powinna być uwzględniona w ramach ulgi mieszkaniowej na podstawie interpretacji ogólnej Ministra Finansów.
Odrzucone argumenty
Wydatki na budowę domu, nieudokumentowane fakturami VAT, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu. • Spłata kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość nie stanowi własnego celu mieszkaniowego.
Godne uwagi sformułowania
Przepisy dotyczące kosztów należy wykładać ściśle a to oznacza, że nie można ich odrywać od celu, któremu mają służyć. • Samo zaciągnięcie kredytu mieszkaniowego [...] nie może dokumentować poniesienia nakładów na ww. nieruchomość. • Kredyt (czy pożyczka) nawet przeznaczony na cele mieszkaniowe nie korzysta z przedmiotowego zwolnienia. • Wobec powyższego, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., należy uznać, że wydatek na spłatę kredytu (pożyczki), w tym kredytu konsolidacyjnego i refinansowego, oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego na sfinansowanie wydatków związanych z nieruchomością będącą przedmiotem odpłatnego zbycia, mieści się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Alicja Stępień
sędzia
Krzysztof Przasnyski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej przy sprzedaży nieruchomości, w szczególności możliwość uwzględnienia spłaty kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2021 r., choć sąd powołuje się na interpretację ogólną z 2022 r. i zmianę przepisów od 2022 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości i ulgą mieszkaniową, a rozstrzygnięcie opiera się na interpretacji ogólnej Ministra Finansów, co czyni ją istotną dla wielu podatników.
“Czy spłata kredytu zaciągniętego na sprzedaną nieruchomość zwalnia z podatku? WSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 395 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.